Минфин разъясняет положения нового закона о бухгалтерском учете (О.А. Фролова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Минфин разъясняет положения нового закона о бухгалтерском учете

Минфин в Информации N ПЗ-10/2012 обобщил вопросы, поступающие в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Полагаем, что эти разъяснения будут интересны и предприятиям общественного питания.

Правила ведения бухгалтерского учета. Новым законом о бухгалтерском учете предусмотрено утверждение федеральных и отраслевых стандартов. До их утверждения ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ разрешено применять прежние правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом Минфин уточняет, что применять их можно только в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.

Первичные учетные документы. В силу ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, но при этом должны содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 9 ст. 9 этого закона. Руководитель утверждает и состав первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Исходя из этого, как отмечает Минфин, с 01.01.2013 формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению, при этом те первичные документы, формы которых установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, продолжают оставаться обязательными к применению (например, кассовые документы).

Напомним, что Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой ЦБ РФ на территории РФ утверждено ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П, Положение о правилах осуществления перевода денежных средств утверждено ЦБ РФ 19.06.2012 N 383-П.

В связи с этим финансовый орган считает, что сейчас могут использоваться формы первичных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, либо предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, форма книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н).

Также Минфин отмечает, что законодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Они включаются в первичный документ организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.).

Регистры бухгалтерского учета. В соответствии с ч. 4, 5 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ формы регистров также утверждаются руководителем экономического субъекта и должны содержать все обязательные реквизиты. Руководитель должен утвердить и состав таких регистров.

В связи с этим финансовый орган отмечает, что с 01.01.2013 формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ, не являются обязательными к применению.

Счета бухгалтерского учета. Частями 1, 3 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ установлено, что данные, содержащиеся в первичных документах, своевременно регистрируются и накапливаются в регистрах бухгалтерского учета, а бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 402-ФЗ*(1), получаем, что не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

Исходя из этого, а также на основании ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 10 указанного закона бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 год. В связи с тем, что Федеральный закон N 402-ФЗ вступает в силу с 01.01.2013, при составлении годовой отчетности за 2012 год Минфин рекомендует иметь в виду, что:

- поскольку ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 402-ФЗ установлено, что годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, в составе годовой отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;

- в соответствии с ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой отчетности за 2012 год представляется в орган государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

- хотя положения п. "д" ч. 2, ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" уже не применяются (в отношении пояснительной записки к годовой отчетности), в силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ с 01.01.2013 продолжают применяться п. 6, 37, разд. VIII ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(2) (эти нормы касаются пояснительной записки и дополнительной информации). В связи с этим, хотя пояснительная записка и не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, однако, поскольку продолжают применяться прежние нормы ПБУ, предусмотренная разд. VIII информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- в связи с прекращением действия Федерального закона N 129-ФЗ с 01.01.2013 аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не входит в состав этой отчетности.

Правила составления отчета о финансовых результатах. Согласно разъяснению финансового органа, пока не утверждены новые правила составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, применяются правила составления, соответственно, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные до вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ.

Подписание, утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Минфин отмечает, что Федеральный закон N 402-ФЗ не регламентирует порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую отчетность за 2012 год). Отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством РФ, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.

При этом согласно ч. 8 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания руководителем ее экземпляра на бумажном носителе. Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный его руководителем, причем должна быть указана дата подписания этого экземпляра. В случае представления отчетности по нескольким адресам она должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

Финансовый орган напоминает, что в соответствии с ч. 9 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую отчетность за 2012 год) осуществляется в порядке и случаях, установленных федеральными законами. Например, в соответствии со:

- статьей 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества относится к компетенции общего собрания акционеров, а в силу ст. 92 данного закона открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;

- статьей 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" утверждение годовых бухгалтерских балансов общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 49 данного закона, если общество публично размещает облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, оно обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.

При этом в соответствии с ч. 10 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту, она должна публиковаться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отмечается также, что Федеральным законом N 402-ФЗ не установлены адреса обязательного представления отчетности (включая за 2012 год), за исключением обязательного экземпляра, представляемого в Росстат. Однако такие адреса (помимо органа государственной статистики), а также сроки и порядок представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. Например, в соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Частью 4 ч. 4 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ с 01.01.2013 установлено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин, ЦБ РФ).

Например, необходимость составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливается тем, что:

- в случаях, установленных Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ", квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;

- в случаях, установленных Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.

Исходя из ст. 23 НК РФ, финансовый орган делает вывод, что с 01.01.2013 квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.

Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСНО. Минфин обращает внимание на то, что нормы гражданского законодательства РФ и законодательства РФ об организациях различных организационно-правовых форм обязывают соответствующие экономические субъекты вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Указанные нормы законодательства РФ распространяются на все экономические субъекты, независимо от применяемого ими режима налогообложения. Федеральный закон N 402-ФЗ не изменяет требования данных федеральных законов.

Исходя из этого и в соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ организации, применяющие УСНО, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с этим законом. При этом, по мнению финансового органа, допустимым является применение для регистрации и накопления информации обо всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета - книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни. Форма такого регистра бухгалтерского учета в силу ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ утверждается руководителем экономического субъекта.

Внутренний контроль. Согласно ст. 19 Федерального закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а субъект, подлежащий обязательному аудиту, - организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта принял на себя обязательство по ведению бухгалтерского учета).

Минфин отмечает, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения в отношении порядка, способов, процедур осуществления этого контроля.

О.А. Фролова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно этой норме бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

*(2) Утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.