Вопрос: Как в 2012 году правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете ООО взнос учредителя (физического лица) в виде ноутбука стоимостью 10 000 руб. в качестве оплаты уставного капитала? Стоимость ноутбука определена на основании акта оценки имущества, утвержденного общим собранием участников ООО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2013 г.)

Как в 2012 году правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете ООО взнос учредителя (физического лица) в виде ноутбука стоимостью 10 000 руб. в качестве оплаты уставного капитала? Стоимость ноутбука определена на основании акта оценки имущества, утвержденного общим собранием участников ООО.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

В силу п. 6 ст. 66 ГК РФ и п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ вклад в уставный капитал общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом в случае, если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая имуществом, составляет более 20 000 рублей, предусмотрена необходимость проведения оценки независимым оценщиком стоимости этого имущества.

Пунктом 3 ст. 213 ГК РФ предусмотрено, что коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями.

Бухгалтерский учет

На основании п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в составе доходов не учитывается.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается в состав ОС при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, имущество, отвечающее всем критериям основного средства (за исключением стоимости), установленным ПБУ 6/01, может отражаться в составе материально-производственных запасов. Однако соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета. При этом в учетной политике должны быть утверждены:

- лимит стоимости основных средств;

- возможность учета приобретенного (в том числе и полученного в виде вклада в уставный капитал) имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов.

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет таких "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01).

Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета "малоценных" активов, то организация должна их учитывать в составе объектов основных средств.

Таким образом, организация вправе выбрать приемлемый для нее способ отражения такого имущества (либо в составе ОС, либо в составе МПЗ), отразив выбранный способ в учетной политике.

Обращаем внимание, что первоначальной стоимостью ноутбука, полученного в качестве вклада в уставный капитал, вне зависимости от способа его отражения для целей бухгалтерского учета (в составе ОС или в составе МПЗ), утвержденного учетной политикой, будет являться его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации с учетом требований законодательства (п. 9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01).

При отражении операции по внесению имущественного вклада в уставный капитал бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет 75, субсчет "Расчеты с учредителями" Кредит 80

- 10 000 руб. - отражена задолженность учредителей по взносу в УК имуществом (в денежной оценке, согласованной учредителями).

Последующие записи в учете зависят от того, в составе какого имущества (основных средств или МПЗ) будет учтен ноутбук.

В случае если ноутбук подлежит учету в составе основных средств, его фактическая (первоначальная) стоимость подлежит формированию на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75:

Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 75, субсчет "Расчеты с учредителями"

- 10 000 руб. - получен ноутбук в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями).

Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта при принятии его к бухгалтерскому учету в качестве ОС (в момент ввода в эксплуатацию) списывается в дебет счета 01 "Основные средства":

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- ноутбук принят к учету в качестве основного средства.

Обращаем внимание, что в случае принятия ноутбука к учету в качестве основного средства организация должна будет начислять по данному объекту амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока его полезного использования (п. 17 ПБУ 6/01).

Учет ноутбука в составе МПЗ отражается следующими записями:

Дебет 10 Кредит 75, субсчет "Расчеты с учредителями"

- 10 000 руб. - получен ноутбук в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями).

В расходы организации (с отражением их стоимости на соответствующих счетах учета затрат) такие активы должны быть включены при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н):

Дебет 26 (20, 44) Кредит 10

- 10 000 руб. - ноутбук списан на расходы в момент ввода в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности "малоценных" активов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01). С этой целью необходимо обеспечить закрепление ноутбука за материально-ответственным лицом, утвержденным приказом по организации.

Налоговый учет

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правила определения стоимости имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, установлены ст. 277 НК РФ.

При этом определение стоимости имущества, внесенного в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами осуществляется в особом порядке.

Согласно абзацу 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении в уставный капитал имущества физическими лицами его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода). Действующим законодательством РФ не определен перечень документов, подтверждающих расходы физического лица на приобретение им имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал. Поэтому, полагаем, что такими документами могут быть любые документы, на основании которых можно сделать вывод о размере произведенных физическим лицом затратах.

Таким образом, определить в налоговом учете стоимость внесенного в уставный капитал имущества организация должна на основании документов, подтверждающих расходы физического лица (учредителя) на приобретение этого имущества. Если же такие документы отсутствуют, то стоимость поступившего имущества признается в налоговом учете равной нулю (смотрите также письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).

С учетом изложенного, стоимость ноутбука, внесенного учредителем - физическим лицом, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на его покупку, не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал (подготовлено экспертами компании "Гарант").

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

31 января 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.