Зарплата во главе угла (О. Берг, "Кадровый вопрос", N 1, январь 2013 г.)

Зарплата во главе угла

Одним из обязательных условий для включения в трудовой договор являются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). В настоящей статье рассмотрим формы и системы оплаты труда, порядок расчета средней заработной платы, ответственность работодателя за просрочку выдачи заработной платы, а также бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда.

Согласно статьям 21 и 22 ТК РФ работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы, а работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Таким образом, выплата заработной платы является основным правом работника и основной обязанностью работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В соответствии со статьей 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 57 ТК РФ в трудовой договор обязательно должны быть включены следующие условия:

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте.

Таким образом, размер заработной платы, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), доплат, надбавок и поощрительных выплат, является обязательным условием трудового договора каждого работника, определяемого по соглашению сторон в соответствии с действующими у данного работодателя коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда

В настоящее время наиболее широко применяются повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Каждый работодатель самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. Кроме вышеуказанных, могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.

1. Повременная (тарифная) оплата труда

При повременной (тарифной) оплате труда заработная плата работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (статья 129 ТК РФ).

Согласно статье 143 ТК РФ тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда.

Основными разновидностями повременной (тарифной) оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная.

При простой повременной оплате труда размер оплаты труда работника рассчитывается исходя из тарифной ставки или должностного оклада согласно штатному расписанию организации и количества отработанного работником времени.

Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработной платы будет соответствовать его должностному окладу.

Если же работником отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Некоторые работодатели применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. При этом заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на количество фактически отработанных часов (дней).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, определяемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Как правило, повременная система оплаты труда применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также работников-совместителей.

2. Сдельная оплата труда

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что является стимулом работника к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда можно не контролировать целесообразность использования работниками рабочего времени, так как каждый работник заинтересован в производстве большего количества продукции.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной хозяйственной операции.

В зависимости от способа расчета заработной платы сдельная система оплаты труда подразделяется на:

- прямую сдельную; при такой оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу по установленным сдельным расценкам;

- сдельно-прогрессивную; при такой форме оплаты труда заработная плата работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам;

- косвенную сдельную.

Как правило, косвенная сдельная оплата труда применяется к работникам, выполняющим вспомогательные работы при обслуживании основного производства.

- аккордную, которая предполагает, что для бригады работников или отдельного работника размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд полностью зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработная плата всей бригады устанавливается с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.

3. Формы оплаты труда

Согласно статье 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом следует учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором (статья 136 ТК РФ).

Если же работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе из-за недовольства предлагаемым ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Отметим, что согласно статье 131 ТК РФ выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (статья 136 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

4. Исчисление средней заработной платы

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

В соответствии со статьей 139 ТК РФ Правительство Российской Федерации утвердило положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. С 1 января 2008 года порядок исчисления среднего заработка определен постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922).

Согласно статье 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Пример

Работнику организации со 2 февраля 2013 года предоставляется очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что его ежемесячный оклад составляет 10 800 рублей. Расчетный период (февраль 2012 года - январь 2013 года) отработан работником полностью.

Определим среднюю дневную заработную плату: (10 800 рублей х 12) / 12 / 29,4 = 367,34 рубля.

Рассчитаем сумму отпускных: 367,34 рубля х 28 дней = 10 285,52 рубля.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример

2 февраля 2013 года работник заключил краткосрочный трудовой договор на 1 месяц. Сумма оплаты труда - 10 800 рублей за месяц. Работник отработал 1 полный календарный месяц, и на основании статьи 291 ТК РФ ему предоставлен отпуск - 2 рабочих дня. Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в феврале - 23.

1. Рассчитаем среднюю дневную заработную плату: 10 800 рублей / 23 дня = 469,56 рубля.

2. Определим сумму отпускных: 469,56 рубля х 2 дня = 939,12 рубля.

Согласно пункту 12 Положения N 922 при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в аналогичном порядке.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения N 922, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (пункт 13 Положения N 922).

Согласно пункту 16 Положения N 922 при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Удержания из заработной платы

Согласно статье 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть 3 статьи 155 ТК РФ) или простое (часть 3 статьи 157 ТК РФ);

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части 1 статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части 1 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

В случаях, предусмотренных абзацами 2, 3 и 4 части 2 статьи 137 ТК РФ, работодатель имеет право принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

При этом следует учитывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (статья 138 ТК РФ).

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержаний из заработной платы работника не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Ответственность за просрочку выплаты заработной платы

Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, установлена статьей 236 ТК РФ, согласно которой при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации). Денежная компенсация выплачивается за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм.

Пример

В трудовом договоре организацией установлено, что заработная плата выплачивается два раза в месяц:

25 числа текущего месяца - аванс;

10 числа следующего месяца - заработная плата.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы определяется исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заработная плата сотрудника за ноябрь 2012 года составила 50 000 рублей.

25 ноября 2012 года - выплатили аванс в размере 20 000 рублей.

22 декабря 2012 года - выплачена заработная плата в размере 30 000 рублей.

По условиям примера выплаченная заработная плата задержана на 12 дней.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выплаты составила 13%.

Рассчитываем размер компенсации:

(50 000 х 13%) / 300 х 12 дней = 260 рублей.

Отметим, что размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Следует подчеркнуть, что в данном случае работодатель возмещает работнику не прямой действительный ущерб, а своего рода упущенную выгоду, то есть компенсирует те потери, которые работник, возможно, понесет в связи с тем, что заработная плата не была выплачена вовремя.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. То есть если дата выплаты заработной платы по внутренним правилам организации пришлась на субботу или воскресенье, то ее выплата уже в следующий понедельник является просрочкой и работник имеет право требовать выплаты денежной компенсации за просрочку выплаты зарплаты.

При этом следует отметить, что при исчислении суммы денежной компенсации за просрочку заработной платы учитываются все календарные дни. Следовательно, если в период просрочки включаются выходные и праздничные дни, то они также учитываются при расчете суммы компенсации за задержку зарплаты.

При задержке заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Это право можно реализовать только в том случае, если работник не относится к категории работников, которым такие действия запрещены (ст. 142 ТК РФ).

Руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной (статья 195 ТК РФ), административной (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) и уголовной ответственности (статья 145 Уголовного кодекса Российской Федерации) в соответствии с действующим законодательством.

Согласно статье 195 ТК РФ работодатель обязан, рассмотрев заявление представительного органа работников о нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, сообщить о результатах его рассмотрения. В случае подтверждения факта нарушения работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

Статьями 81 и 278 ТК РФ фактически предусмотрена возможность включения в трудовой договор с руководителем дополнительных оснований расторжения трудового договора. Если таким основанием выступает задержка выплаты заработной платы работникам или нарушение трудового законодательства, руководитель организации может быть уволен при доказанности его вины.

Как было отмечено выше, статьей 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы.

Согласно статье 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер причиненного ей ущерба.

Более того, статьей 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного работнику. Моральный вред, причиненный работнику работодателем (неправомерными действиями или бездействием), возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае же возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения устанавливаются судом.

В пункте 55 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" сказано: если коллективным договором или трудовым договором определен размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учетом этого размера, при условии, что он не ниже установленного статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов. То есть в случае задержки заработной платы сроком более месяца заработная плата обесценивается вследствие инфляции, следовательно, в данном случае судьи не исключают права работника на индексацию невыплаченной заработной платы.

Положение об оплате труда

Работодатель для установления порядка выплаты заработной платы, введения системы оплаты труда и системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок должен разработать и утвердить соответствующий внутренний документ. Это может быть, например, положение о премировании, положение о надбавках, положение об оплате труда, или конкретный трудовой договор, в котором необходимо прописать все условия оплаты труда.

Однако прописывать в трудовом договоре каждого работника условия оплаты труда не совсем удобно, поэтому можно порекомендовать создать единый документ, который можно назвать "Положение об оплате труда". В этот документ включаются пункты про премии и надбавки и другие особенности выплаты заработной платы работникам. При этом данное положение должно стать приложением к индивидуальному трудовому договору.

Согласно статье 162 ТК РФ о введении такого положения работники должны быть извещены не позднее чем за два месяца под роспись, а всех принимаемых на работу при уже действующем положении - ознакомить до подписания трудового договора также под роспись.

Положение об оплате труда является локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Данный локальный нормативный акт об оплате труда распространяет свое действие на всех работников данной организации, данного работодателя и одновременно является взаимным обязательством сторон трудового договора.

Положение об оплате труда должно соответствовать трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права, в том числе коллективному договору, соглашениям, если они действуют у данного работодателя.

Отметим, что согласно ст. 9 ТК РФ положение об оплате труда не может содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Приведем образец оформления положения об оплате труда.

                                                                 Утверждаю

                           Директор ООО __________________________________

                                        Личная подпись Расшифровка подписи

                                                                      Дата

Положение
Об оплате труда и премировании работников

                     ООО _____________________________

                           Наименование организации

                         " ____ " __________г. N _____

1. Общие положения

11. Настоящее Положение разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации и предусматривает порядок и условия оплаты труда, материального стимулирования и поощрения Работников ООО, именуемого далее "Работодатель".

12. Настоящее Положение распространяется на лиц, именуемых далее по тексту "Работники", осуществляющих у Работодателя трудовую деятельность на основании заключенных с ним трудовых договоров и принятых на работу в соответствии с распорядительными актами Работодателя (далее - "Работники").

13. В настоящем Положении под заработной платой понимаются - денежные средства, выплачиваемые Работникам за выполнение ими трудовых функций, в том числе компенсационные, стимулирующие и поощрительные выплаты, производимые Работникам в связи с выполнением трудовых обязанностей в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами, настоящим Положением и иными локальными нормативными актами Работодателя.

14. Заработная плата Работников включает в себя:

1.4.1. Должностной оклад.

1.4.2. Доплаты при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника, за сверхурочную работу, за работу в выходные дни, при сокращенной продолжительности рабочего дня, за ненормированный рабочий день и др.

1.4.3. Премии, выплачиваемые сверх заработной платы в соответствии с настоящим Положением и трудовым договором по следующим основаниям:

по производственным показателям, по итогам работы, за перевыполнение задания, за высокие достижения в труде, своевременное, качественное и добросовестное выполнение трудовых обязанностей, четкое исполнение должностных инструкций, активное участие и большой вклад в увеличении объемов продаж, оказываемых услуг, качественное и оперативное выполнение других особо важных производственных заданий и особо срочных производственных работ.

1.5. Работникам также могут быть выплачены единовременные премии по случаю дня рождения, в том числе к юбилею, праздникам: Новый год, 23 февраля и 8 марта, свадьбы и рождения ребенка, а также премия по итогам работы за год.

1.6. Указанные выше доплаты и премии выплачиваются работникам в случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Положением в соответствии с трудовым законодательством.

1.7. Работодатель вправе устанавливать новые виды надбавок, доплат, премий путем внесения изменений в настоящее Положение.

2. Система оплаты труда работников

2.1. Под системой оплаты труда в настоящем Положении понимается способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате Работникам в соответствии с произведенными ими трудовыми затратами и/или результатами труда.

2.2. У Работодателя устанавливается повременно-премиальная система оплаты труда, если трудовым договором с Работниками не предусмотрено иное.

2.2.1. Повременная система оплаты труда предусматривает, что величина заработной платы Работников зависит от фактически отработанного ими времени, учет которого ведется Работниками в соответствии с документами учета рабочего времени (табелями). Для руководящих Работников Правилами трудового распорядка и трудовым договором может устанавливаться ненормированный рабочий день либо работа в режиме гибкого графика рабочего времени.

2.2.2. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату Работникам дополнительно к заработной плате материального поощрения за надлежащее выполнение трудовых функций в виде регулярных и/или единовременных (разовых) премий в соответствии с трудовым договором при соблюдении Работниками условий премирования.

3. Должностной оклад работников и порядок его исчисления

3.1. Работникам Общества выплачивается должностной оклад.

3.2. Должностной оклад - фиксированный размер оплаты труда Работников за выполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

3.2.1. Должностные оклады Работников устанавливаются в твердой сумме в трудовых договорах и штатном расписании.

3.2.2. Размер должностного оклада не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного трудовым законодательством РФ.

3.3. При определении рабочего времени, подлежащего оплате в соответствии с настоящим Положением, не учитываются следующие периоды:

3.3.1. Время нахождения Работников в ежегодном очередном и дополнительном оплачиваемом отпусках.

3.3.2. Время нахождения Работников в отпуске без сохранения заработной платы.

3.3.3. Время нахождения Работников в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

3.3.4. Период временной нетрудоспособности.

3.3.5. Период, в течение которого Работники были отстранен от работы в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

3.3.6. Период, в течение которого Работники отсутствовали на работе без уважительных причин, а также период простоя по вине Работников.

3.4. Размер месячного должностного оклада работника может повышаться по инициативе работодателя при постоянном добросовестном выполнении работником своих трудовых обязанностей, соблюдении им трудовой дисциплины, в иных случаях. Повышение размера заработной платы будет оформляться дополнительным соглашением к трудовому договору с соответствующим работником и внесением соответствующих изменений в штатное расписание.

4. Доплаты и надбавки

4.1. Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

4.2. Сверхурочная работа в соответствии с ТК РФ оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

4.3. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается в соответствии с ТК РФ, в размере одинарной дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

4.4. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

4.5. За каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра) производится доплата в размере 40% должностного оклада, исчисленная путем деления месячного оклада денежного содержания Работника на среднемесячное количество рабочих часов в данном календарном году.

4.6. Документальным основанием для выплаты доплат является приказ директора ООО.

5. Премирование работников

5.1. Настоящим Положением предусматривается текущее премирование.

5.2. Премии по производственным показателям выплачиваются ежемесячно и (или) ежеквартально по усмотрению Работодателя в случае достижения ООО высоких производственных показателей, хороших результатов в своей деятельности, получении прибыли, увеличения объема продаж. Премии устанавливаются по результатам работы за месяц и (или) за квартал, в зависимости от объема полученной прибыли и других производственных показателей.

5.2.1. Премирование Работников производится ежемесячно и (или) ежеквартально при наличии средств на эти цели.

5.2.2. Текущие премии для Работников устанавливаются в размере, рекомендованном руководством Работников - руководителями Дирекций, Департаментов, Управлений согласно служебным запискам, представленным непосредственными руководителями структурных подразделений, и поданным на имя директора ООО:

- ежемесячно - в индивидуальном порядке в пределах суммы, указанной в служебной записке непосредственного руководителя Работника;

- ежеквартально - в индивидуальном порядке в пределах суммы, указанной в служебной записке непосредственного руководителя Работника.

5.3. Премии устанавливаются приказом (распоряжением) Работодателя.

5.3.1. Руководящим Работникам ООО премии устанавливаются в размере, утвержденном приказом (распоряжением) директора ООО, в зависимости от производственных показателей работы Дирекций, Департаментов, Управлений и других, возглавляемых ими служб.

5.4. Премии выплачиваются из фонда оплаты труда Работодателя за следующие производственные показатели: за высокие достижения в труде, своевременное, качественное и добросовестное выполнение трудовых обязанностей, четкое исполнение должностных инструкций, своевременное выполнение договорных обязательств, активное участие и большой вклад в увеличение объемов продаж оказанных услуг, качественное и оперативное выполнение других особо важных производственных заданий и особо срочных производственных работ.

5.4.1. В целях усиления материальной заинтересованности Работников в результатах своего труда Работникам могут выплачиваться ежеквартальные премии:

за результаты работы ООО в целом, за высокие достижения в труде, по следующим производственным показателям, за квартал:

- рост объема продаж оказанных услуг по сравнению с запланированным;

- рост объема продаж оказанных услуг по сравнению с предыдущим периодом;

- рост прибыли по сравнению с запланированной, не менее чем на %;

- рост прибыли по сравнению с предыдущим периодом, не менее чем на %;

- рост прибыли по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, не менее чем на %;

- снижение себестоимости услуг, оказанных ООО;

- повышение уровня рентабельности услуг, оказанных ООО;

- своевременное, качественное, добросовестное и четкое выполнение Работниками своих должностных обязанностей, изложенных в должностных инструкциях, утвержденных руководством ООО или указанных в трудовых договорах для Работников;

- профессиональное мастерство, срочность выполняемой работы, сложность порученного задания;

- качественное и оперативное выполнение особо важных заданий и особо срочных работ;

- другие производственные показатели.

5.4.2. Ежемесячные премии могут начисляться на основании данных за прошедший месяц по следующим производственным показателям:

- рост объема продаж оказанных услуг по сравнению с запланированным;

- рост объема продаж оказанных услуг по сравнению с предыдущим периодом;

- рост прибыли по сравнению с запланированной, не менее чем на %;

- рост прибыли по сравнению с предыдущим периодом, не менее чем на %;

- рост прибыли по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, не менее чем на %;

- снижение себестоимости услуг, оказанных ООО;

- повышение уровня рентабельности услуг, оказанных ООО;

- профессиональное мастерство, срочность выполняемой работы, сложность порученного задания;

- качественное и оперативное выполнение других особо важных заданий и особо срочных работ;

- другие производственные показатели.

5.4.3. В целях усиления материальной заинтересованности Работников в результатах своего труда, размер выплачиваемых ежемесячных премий зависит от:

а) увеличения объема продаж оказанных услуг (по сравнению с достигнутым);

б) отсутствия нарушений трудовой дисциплины;

в) своевременного выполнения производственных заданий;

г) трудового вклада и участия Работников в увеличении объема продаж оказанных услуг и росте прибыли от предпринимательской деятельности ООО.

5.4.4. Своевременным, качественным и добросовестным выполнением трудовых обязанностей для Работников ООО является выполнение должностных обязанностей сотрудников по подразделениям, согласно структуре организации, изложенных в Должностных инструкциях (Приложение N 1 к Положению об оплате труда и премировании ООО).

5.4.5. Работникам также могут быть выплачены единовременные премии за счет прибыли организации:

по случаю дня рождения, в том числе к юбилею, праздникам: Новый год, 23 февраля и 8 марта, свадьбы и рождения ребенка.

5.4.6. При наличии прибыли от предпринимательской деятельности ООО Работникам выплачивается премия по итогам работы за год, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

5.4.7. Размер премии по итогам работы за год определяется решением общего собрания учредителей ООО по окончании календарного года.

5.5. Работникам, проработавшим неполное количество рабочих дней в месяце, текущие премии выплачиваются пропорционально отработанному времени.

5.5.1. Премия выплачивается в полном размере Работникам, проработавшим полный месяц. Проработавшие полный месяц и уволившиеся до момента выплаты премии Работники имеют право на получение премии. Работникам, проработавшим неполный месяц в связи с призывом на службу в Вооруженные силы РФ, переводом на другую работу, поступлением в учебные заведения, уходом на пенсию, увольнением по сокращению штата и по другим уважительным причинам, предусмотренным действующим законодательством, премия выплачивается за фактически отработанное время в соответствующем периоде.

5.5.2. Работникам, принятым с испытательным сроком и не владеющим достаточными профессиональными навыками, за период испытательного срока премии не выплачиваются.

5.6. В случае неудовлетворительной работы отдельных Работников, невыполнения ими должностных обязанностей, совершения нарушений трудовой дисциплины, перечисленных в настоящем Положении, трудовом договоре, иных локальных нормативных актах или законодательстве РФ, на основании служебной записки Руководителя структурного подразделения о допущенном нарушении такие Работники могут быть частично или полностью лишены премии.

5.6.1. Работники могут быть частично или полностью лишены премии в следующих случаях:

- невыполнения или ненадлежащего выполнения должностных обязанностей, предусмотренных трудовым договором или должностными инструкциями;

- невыполнения производственных и технологических инструкций, положений, регламентов, требований по охране труда и техники безопасности;

- нарушения установленных администрацией требований оформления документации и результатов работ;

- нарушения сроков выполнения или сдачи работ, установленных приказами и распоряжениями администрации или договорными обязательствами;

- нарушения трудовой и производственной дисциплины, Правил внутреннего трудового распорядка, иных локальных нормативных актов;

- невыполнения приказов, указаний и поручений непосредственного руководства либо администрации;

- наличия претензий, рекламаций, жалоб контрагентов и партнеров;

- необеспечения сохранности имущества и товарно-материальных ценностей;

- упущения и искажения отчетности;

- совершения иных нарушений, установленных трудовым законодательством в качестве основания для наложения дисциплинарного взыскания и увольнения.

5.6.2. Лишение премии полностью или частично производится за тот расчетный период, в котором были совершены нарушения, упущения в работе или поступило сообщение о них. Если упущения в работе обнаружены после выплаты премии, то лишение производится за тот расчетный период, в котором обнаружены эти упущения.

5.6.3. Лишение Работника премии полностью или частично производится на основании приказа (распоряжения) директора с обязательным указанием причин лишения или уменьшения размера премии независимо от применения к нему мер дисциплинарного взыскания.

6. Иные случаи выплаты денежных средств работникам

6.1. В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств Работникам может быть выплачена материальная помощь.

6.1.1. Материальная помощь выплачивается из собственных средств Работодателя на основании приказа (распоряжения) руководства Работодателя по личному заявлению Работника.

6.1.2. Материальная помощь может выплачиваться в случае смерти близкого родственника: мужа, жены, сына, дочери, отца, матери, брата, сестры.

6.1.3. Предоставление материальной помощи производится при представлении Работниками документов, подтверждающих наступление чрезвычайных обстоятельств.

7. Порядок выплаты должностного оклада, премий и иных платежей

7.1. Должностной оклад, надбавки и доплаты к окладу, премии начисляются Работникам в размере и порядке, предусмотренном настоящим Положением.

7.2. Должностной оклад, надбавки и доплаты к окладу, премии выплачиваются Работникам в наличном, из кассы организации, и/или безналичном порядке, путем перечисления на счет в банке, с которым у Работодателя заключен договор.

7.3. Работодатель обеспечивает (при заключении соответствующего договора с банком) Работников пластиковой банковской картой установленного образца за свой счет.

7.4. Работодатель при перечислении заработной платы на пластиковую карту Работников оплачивает проценты за свой счет или за счет Работника, согласно условиям договора заключенного с банком.

7.5. Заработная плата (оклад) выплачивается Работникам не реже чем через каждые полмесяца: аванс - 25 числа текущего месяца, заработная плата - не позднее 10 числа месяца, следующего за отработанным.

7.6. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

7.7. Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в ближайший день выдачи заработной платы, следующий за датой представления надлежаще оформленного листка временной нетрудоспособности в бухгалтерию Работодателя.

7.8. Выплата премий осуществляется в дни выплаты оклада, либо в отдельные даты, оговоренные приказом.

7.9. При прекращении действия трудового договора Работника окончательный расчет по причитающейся ему заработной плате производится в последний день работы, оговоренный в приказе об увольнении Работника. Если Работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы выплачиваются не позднее следующего дня после предъявления уволенным Работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, Работодатель обязуется в указанный выше срок выплатить не оспариваемую им сумму.

7.10. Работодатель также обязуется выплачивать Работникам выходное пособие и иные компенсационные выплаты в случаях и в порядке, установленных законодательством РФ.

7.11. Оплата отпуска Работникам производится не позднее чем за три дня до его начала, если Работники своевременно подали заявление об отпуске.

7.12. Удержания из заработной платы Работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы Работника для погашения его задолженности Работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного Работнику в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть 3 статьи 155 Трудового кодекса РФ) или простое (часть 3 статьи 157 Трудового кодекса РФ).

В указанных выше случаях Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы Работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если Работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

- при увольнении Работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся в соответствии со статьей 137 Трудового кодекса РФ, если Работник увольняется по основаниям, указанным в пункте 8 части первой статьи 77 или пунктах 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 Трудового кодекса РФ. Заработная плата, излишне выплаченная Работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки, а также если заработная плата была излишне выплачена Работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

7.13. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся Работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за Работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

8. Ответственность работодателя

8.1. За задержку выплаты заработной платы и другие нарушения оплаты труда работодатель несет ответственность в соответствии с трудовым законодательством РФ.

8.2. В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты ему задержанной суммы, в соответствии со статьей 142 Трудового кодекса РФ.

9. Заключительные положения

9.1. Премии, предусмотренные настоящим Положением, учитываются в составе средней заработной платы для исчисления пенсий, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и т.д. при условии соблюдения требований Трудового законодательства РФ.

9.2. Для оплаты работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочных работ, при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующего работника применяются соответствующие нормы трудового законодательства РФ.

9.3. Настоящее Положение вступает в силу с момента его утверждения и действует бессрочно.

9.4. Настоящее Положение применяется к трудовым отношениям, возникшим до вступления его в действие в части улучшения положения Работников.

9.5. Текст настоящего Положения подлежит доведению до сведения Работников.

9.6. Запись об ознакомлении с текстом настоящего Положения производится либо в Приложении к настоящему Положению, либо в самом тексте Трудового договора, заключенного с работником.

N п/п	Ф.И.О. Работника	Подпись об ознакомлении	Дата

Начальник отдела кадров

_________  ______________________

(подпись)  (расшифровка подписи)

00.00.0000

Главный бухгалтер

_________  _____________________

(подпись)  (расшифровка подписи)

00.00.0000

Юрисконсульт

_________  _____________________

(подпись)  (расшифровка подписи)

00.00.0000

М.П.

Согласовано

Протокол заседания профкома

от 00.00.0000 N

________________________________

Оборот последнего листа

В положении о премировании пронумеровано, прошнуровано и заверено

печатью ____ листов.

Директор

00.00.0000  __________ _____________________

            (подпись)  (расшифровка подписи)

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Согласно пунктам 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

Сумму заработной платы работника бухгалтеру следует отразить по дебету счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие счета) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (инструкция по применению Плана счетов).

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются формы, утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 г. N 1 "Об Утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":

- расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);

- расчетная ведомость (форма N Т-51);

- платежная ведомость (формы N Т-53).

Налог на прибыль

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли регулируется статьей 255 НК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статья 255 НК РФ включает в себя 25 пунктов, рассматривающих расходы, относимые НК РФ к расходам на оплату труда, и, тем не менее, перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все возможные виды выплат, которые могут производиться налогоплательщиками работникам, не представляется возможным. Рассмотрим некоторые виды расходов, предусмотренных статьей 255 НК РФ.

Итак, к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (пункт 1 статьи 255 НК РФ).

В настоящее время многие организации формируют отчетность по стандартам МСФО. По мнению специалистов УФНС Российской Федерации по городу Москве, изложенному в письме от 3 апреля 2007 г. N 20-12/0301066, расходы на оплату труда сотрудников отдела, формирующего отчеты по стандартам МСФО, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.

Могут ли быть учтены в составе расходов на оплату труда расходы организации, носящие социальный характер и произведенные в пользу работников или иных лиц, такие как оплата туристических путевок, приобретение подарочных сертификатов на отдых и посещение салонов красоты, компенсация расходов за использование личного автомобиля, оплата учебы детей в дошкольных учреждениях и школах?

Следует помнить, что статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. И при выплате сотрудникам каких-либо сумм следует руководствоваться также и статьей 270 НК РФ.

Согласно пунктам 21 и 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, как сказано в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779, расходы организации, перечисленные выше, носящие социальный характер и произведенные в пользу работника или иных лиц, не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет.

В отношении оплаты простоя необходимо отметить, что на основании статьи 157 ТК РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Согласно письму Минфина Российской Федерации от 3 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/208 в рассмотренном случае организация имеет право учесть затраты на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя в целях налогообложения прибыли.

- Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (пункт 2 статьи 255 НК РФ).

Обратите внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо вознаграждения, выплачиваемого на основании трудовых договоров (контрактов). В письме Минфина Российской Федерации от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/1/151 отмечено, что если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина Российской Федерации от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/158, от 22 августа 2006 года N 03-03-05/17.

Специалисты УФНС Российской Федерации по городу Москве в письме от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@ уточняют, что расходы, связанные с выплатой премий работникам организаций, должны быть, не только предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами, но и непосредственно связаны с производственной деятельностью организации.

Премирование сотрудников к праздничным, юбилейным (50, 55, 60-летие со дня рождения) датам также встречается довольно часто. По мнению Минфина Российской Федерации, содержащемуся в письмах от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157, от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287, если выплаты к праздничным и юбилейным датам не относятся к выплатам стимулирующего характера, то соответствующие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя.

Если премирование работников за выполнение особо важных заданий не предусмотрено системой премирования организации и не включено в трудовые договоры, заключенные с премируемыми работниками, оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии не имеется. Таково мнение Минфина Российской Федерации, высказанное в письме от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59.

- Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 255 НК РФ):

- за работу в ночное время;

- за работу в многосменном режиме;

- за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;

- за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

Специалисты Минфина Российской Федерации в письме от 3 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/57 уточнили, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором.

Расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина Российской Федерации в письмах от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/1/358, от 24 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/129, от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/250, от 18 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/124.

Сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам (в том числе, если количество отработанных сверхурочных часов превышает 120 часов в году). Согласно письмам Минфина Российской Федерации от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/278, от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724 оплату сверхурочной работы следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как обоснованный расход.

- Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (пункт 4 статьи 255 НК РФ);

- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (пункт 5 статьи 255 НК РФ).

Для учета расходов на приобретение форменной одежды в целях налогообложения прибыли должно быть соблюдено условие о включении в трудовой или коллективный договор обязанности работодателя по предоставлению работникам форменной одежды. Такое мнение высказано в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 31 октября 2007 г. N 20-12/104291.

- Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи 255 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в статью 255 "Расходы на оплату труда" НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2009 года и действовали до 1 января 2012 года.

В частности, статья 255 НК РФ дополнена новым подпунктом 24.1., в соответствии с которым к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли с 1 января 2009 года относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Данный расход не учитывается для налогообложения при возмещении уплаты процентов по займам (кредитам), полученным не на приобретение или строительство жилого помещения, например нецелевым займам или на перекредитование целевого займа.

Не распространяется новое положение и на компенсацию уплаты процентов не самим работником, а членом его семьи. Данное возмещение затрат работников по уплате процентов должно быть предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Положительным моментом в нововведении можно считать такое противоречие, что в подпункте 24.1 не указано, уплату каких процентов можно компенсировать. Соответственно, проценты должны быть уплачены, а не начислены, но одновременно можно компенсировать и уплату процентов в прошлые годы, так как для налогообложения важна именно дата выплаты компенсации, а не то, за какой она период уплачивается. Так что компенсируйте и проценты, уплаченные в прошлом. Указанные расходы для целей налогообложения, как уже было отмечено, признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Срок освобождения ограничен тремя годами, соответственно, рекомендуем успеть.

НДФЛ

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Отсюда можно сделать вывод, что заработная плата является доходом физического лица. Соответственно при определении налоговой базы для НДФЛ учитывается заработная плата как в денежной, так и в неденежной форме (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Перед начислением НДФЛ с заработной платы работника необходимо определить налоговый статус работника. Это связано с тем, что лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ). Доход в виде заработной платы резидента для целей налогообложения можно уменьшить на полагающиеся работнику вычеты (пункт 3 статьи 210 НК РФ, подпункты 3, 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

При этом для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30% (пункт 3 статьи 210 НК РФ, пункт 3 статьи 224 НК РФ, пункт 3 статьи 226 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ предоставление налоговых вычетов нерезидентам не предусмотрено.

Пример

Работнику организации С.А. Маляеву, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в марте 2013 года начислена заработная плата - 15 000 рублей. Сумма НДФЛ составила 1 950 рублей (15 000 рублей х 13%). Трудовым договором предусмотрено, что заработная плата выплачивается 2 раза в месяц: аванс в размере 30% установленного оклада - 25 числа текущего месяца, заработная плата - 10 числа следующего месяца. Перечисленные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

В марте:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса"

- 4 500 рублей - выплачена сумма аванса за март;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 15 000 рублей - начислена заработная плата за март.

В апреле:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса"

- 13 050 рублей - выплачена сумма заработной платы за март;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 1 950 рублей - удержан НДФЛ с суммы выплаченной заработной платы;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 950 рублей - перечислен в бюджет НДФЛ с расчетного счета организации.

Для налоговых агентов установлена обязанность ведения учета доходов, выплаченных ими физическим лицам. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу по форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Налоговые карточки являются первичными документами налогового учета. В них отражаются доходы, которые выплачиваются физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет налоговой базы, указываются суммы исчисленного и удержанного налога. Разделы налоговой карточки построены таким образом, чтобы производить расчет НДФЛ по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

На основе налоговых карточек вы заполняете справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

О. Берг,

эксперт журнала

"Кадровый вопрос", N 1, январь 2013 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.