План действий для тех, кто решил реорганизовать свой бизнес в форме присоединения (А.А. Андреева, "Упрощенка", N 2, февраль 2013 г.)

План действий для тех, кто решил реорганизовать свой бизнес в форме присоединения

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Порядок реорганизации не зависит от объекта налогообложения, поэтому статья будет интересна вам так же, как и тем, кто считает налог с разницы между доходами и расходами.

Наша статья для тех, кто принял решение присоединиться к другой фирме. Например, по причине того, что она обладает нужными активами или сильным брендом, развитой сетью сбыта. Либо, возможно, это ваш конкурент и подчиниться ему выгоднее, чем воевать с ним.

Мы поговорим о самой процедуре присоединения, а также о нюансах учета и расчета налогов, когда компания находится в стадии реорганизации. При этом будем обращаться к Методическим указаниям по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, далее - Указания N 44н). Это главный и фактически единственный нормативный документ, регулирующий данную процедуру с точки зрения учета.

У правопреемника также возникают сложности в учете, если к нему присоединяется другая фирма. О наиболее важных нюансах, на которые нужно обратить внимание присоединяющей организации, читайте во врезке на этой странице.

На заметку. Как составить документы, инициирующие присоединение

1. Договор о присоединении. Прежде всего в договоре укажите форму реорганизации (присоединение) и ее сроки. Затем определитесь, как вы будете передавать свое имущество, а присоединяющая организация принимать его. Заметьте, активы не обязательно переводить по балансовой (остаточной) стоимости, возможна и рыночная оценка. А вот обязательства передавайте по их подлинной стоимости. Также в договоре пропишите норму о том, как вы будете проводить инвентаризацию имущества перед его передачей. Важно указать и то, каким будет уставный капитал присоединяющей компании и что делать с чистой прибылью фирм. Все эти нормы предусмотрены пунктом 3 Указаний N 44н.

2. Передаточный акт. Данный документ составляете только вы. Для присоединяющей организации необходимости в оформлении акта нет, поскольку она ничего не передает, а только принимает. Типовой формы акта не существует. Поэтому составьте его в произвольной форме. Укажите в акте имущество, а также обязательства, которые вы передаете, по всем активам и обязательствам приведите в акте стоимостную оценку. Либо приложите к акту бухгалтерский баланс. Передать имущество и обязательства без оценки их стоимости не получится. Кстати, акт могут сопровождать описи инвентаризации, сверки задолженностей и даже первичные документы (п. 4 Указаний N 44н). Заметьте, все данные в акте должны быть приведены по состоянию на дату его составления.

Шаг N 1. Оформите решение о реорганизации

Итак, в присоединении участвуют как минимум две компании. Вы и та фирма, в которую вы вливаетесь. И вначале главное - оформить обоюдное согласие фирм на данную процедуру в письменном виде. Для этого заключите договор о присоединении, после чего каждая компания, участвующая в реорганизации, должна утвердить его у себя на общем собрании учредителей. По результатам общего собрания каждое юридическое лицо оформляет решение о реорганизации. А вы - присоединяемая организация, помимо договора и решения, составляете и подписываете еще один документ - передаточный акт. Данный порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 53 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Обратите внимание! Учредители присоединяемой организации наряду с договором о присоединении и решением о реорганизации утверждают передаточный акт.

После того как каждая из организаций проведет собрание учредителей, может понадобиться еще одно собрание - совместное, на котором будут присутствовать учредители уже обеих организаций. Это необходимо, если будут вноситься изменения и дополнения в устав общества, к которому вы присоединяетесь. Решение такого собрания также оформляется протоколом (п. 3 ст. 53 Закона N 14-ФЗ).

Шаг N 2. Уведомите о начале реорганизации налоговую инспекцию и внебюджетные фонды

Если вы провели совместное собрание, о котором мы сказали выше, выберете на нем лицо, которое подаст в налоговую инспекцию сообщение о начале реорганизации. Если подобного собрания у вас не было, уведомить налоговиков может та организация, которая последней примет решение о присоединении. Это означает, что в течение трех рабочих дней после оформления протокола собрания в инспекцию нужно подать заявление-уведомление по рекомендованной форме N Р12003 (письмо ФНС России от 23.01.2009 N МН-22-6/64@). К заявлению приложите свое решение о реорганизации и аналогичное решение присоединяющего общества.

Заметьте, заявитель подает лишь один комплект документов в инспекцию по месту своего учета от имени всех участников присоединения. После этого налоговики в течение трех рабочих дней вносят в ЕГРЮЛ запись о том, что юрлица находятся в процессе реорганизации. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Важное обстоятельство. Информация о начале реорганизации заносится в ЕГРЮЛ.

Обратите внимание: контакты с налоговиками по поводу реорганизации уведомлением формы N Р12003 не ограничиваются. В тот же трехдневный срок в инспекцию по месту своего нахождения каждое общество должно подать одностраничный бланк по форме N С-09-04 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации" (утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@) (подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ). Аналогичную форму в тот же срок обеим организациям следует представить и во внебюджетные фонды. Такой порядок прописан в подпункте 3 пункта 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и в подпункте 13 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ.

Шаг N 3. Опубликуйте сообщения о реорганизации в "Вестнике государственной регистрации"

О том, что вы начали реорганизацию, должны узнать кредиторы. Как ваши, так и присоединяющей компании. Ведь в процессе присоединения ваша компания вообще исчезает, а справится ли второе лицо с переданными ему долгами - неясно. Поэтому закон требует уведомлять кредиторов, чтобы они имели возможность потребовать от своего должника досрочно выполнить имеющиеся перед ними обязательства. Или прекратить их и возместить связанные с этим убытки (п. 2 ст. 60 ГК РФ).

При этом Закон N 14-ФЗ не требует письменно связываться с каждым кредитором. Достаточно информацию о реорганизации опубликовать для всеобщего обозрения в СМИ. Но для публикации подойдет не любая газета или журнал. Как мы уже сказали, новость должна быть напечатана в специализированном источнике - журнале "Вестник государственной регистрации" (приказ ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@). В частности, там нужно разместить сведения о присоединяемом и присоединяющемся лицах, описать порядок и условия, согласно которым кредиторы могут заявить свои требования.

Обратиться в журнал с просьбой о публикации может лицо, которое последним приняло решение о реорганизации либо которое определено в договоре о присоединении. Причем сообщение размещается от имени всех участников присоединения. После того как пройдет месяц с момента публикации, подайте для размещения в журнале ту же заметку повторно (абз. 1 п. 5 ст. 51 Закона N 14-ФЗ). Кстати, конкретного срока для первой публикации не установлено.

Памятка. Сообщение о реорганизации юрлица нужно подать в "Вестник государственной регистрации" дважды с интервалом в месяц.

Заметим, однако, что обязанность письменно уведомлять всех кредиторов предусмотрена в пункте 2 статьи 13.1 Закона N 129-ФЗ. Там сказано, что оповестить контрагентов нужно в течение пяти рабочих дней после того, как вы направили заявление о реорганизации в налоговую. Но, как мы уже сказали, по Закону N 14-ФЗ достаточно только публикации сведений в СМИ, а извещать кредиторов персонально не нужно. Это подтверждает и судебная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2012 N А27-11407/2011).

Шаг N 4. Зарегистрируйте прекращение деятельности

После публикации сообщения в "Вестнике государственной регистрации" подождите 30 дней, после чего подайте в инспекцию завершающий комплект документов. Это должны сделать только вы - присоединяемое общество, поскольку тем самым подтвердите прекращение своей деятельности. Ваша фирма прекратит существовать в день, когда в ЕГРЮЛ будет внесена соответствующая запись об этом. А та компания, к которой вы присоединяетесь, продолжит работать. Нового юрлица, как видите, не образуется (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Присоединяющая компания подает документы в инспекцию самостоятельно, только если вносятся изменения в ее устав. И, конечно, комплекты документов у вас и у нее будут отличаться.

Памятка. Документы о прекращении деятельности присоединяемое общество подает в инспекцию по местонахождению компании, к которой проводится присоединение.

Итак, вы в обязательном порядке подаете в налоговую инспекцию по местонахождению компании, к которой присоединяетесь, следующие документы (п. 3 ст. 17 Закона N 129-ФЗ, абз. 2 п. 5 ст. 51 Закона N 14-ФЗ): заявление по форме N Р16003 (утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439), договор о присоединении, передаточный акт и копию публикации в "Вестнике государственной регистрации". В течение пяти рабочих дней налоговая инспекция укажет в госреестре, что ваша деятельность прекращена. И выдаст соответствующее свидетельство. С учета во внебюджетных фондах вас снимут автоматически (п. 1 ст. 8 и п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

На этом реорганизацию считайте законченной, даже если фирма, к которой вы присоединились, еще не внесла необходимые изменения в свой устав.

Шаг N 5. Определитесь, какую отчетность нужно сдать до окончания реорганизации

Присоединяясь к другому обществу, продолжайте вести привычный учет. И уплачивайте налоги до тех пор, пока в ЕГРЮЛ не будет внесена запись о прекращении вашей деятельности. После этого все обязательства, которые вы не успели выполнить, перейдут к правопреемнику. Но есть ряд исключений.

Отчетность по НДФЛ. Налог на доходы физических лиц вы уплачиваете в качестве налогового агента. А для такого случая порядок правопреемства в Налоговом кодексе не установлен. Поэтому отчитайтесь по НДФЛ самостоятельно. Справки по форме 2-НДФЛ подайте за период от начала года до дня завершения реорганизации включительно (п. 3 ст. 55 НК РФ, абз. 2 п. 4 ст. 57 и ст. 191 ГК РФ). Напомним, это день, когда будет зарегистрировано прекращение вашей деятельности.

Важное обстоятельство. На отчетность по НДФЛ порядок правопреемства при реорганизации не распространяется.

Персонифицированный учет. В связи с присоединением вы можете увольнять своих работников. Индивидуальные сведения по такому персоналу сдайте в ПФР до того, как вы подадите в налоговую инспекцию завершающий комплект документов. Такие требования установлены пунктом 3 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ и абзацем 2 пункта 37 приказа Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н.

Бухгалтерская отчетность. На день, предшествующий тому, как в ЕГРЮЛ зафиксируют прекращение вашего бизнеса, сформируйте так называемый заключительный бухгалтерский баланс (п. 20 Указаний N 44н). Представлять этот документ в какие-либо контролирующие органы не нужно. Назначение баланса - передать правопреемнику полную информацию о вашей компании.

Заметьте, данные заключительного баланса и передаточного акта могут не совпадать. Ведь акт составляется в самом начале реорганизации. Пока вы ее осуществите, может пройти достаточное количество времени. Так что при необходимости оформите уточнения к акту (п. 10 Указаний N 44н).

Примечание. Что должна сделать компания-правопреемник после присоединения

В день, когда присоединяющаяся к вам фирма будет исключена из ЕГРЮЛ, примите имеющееся у нее имущество (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ). И составьте так называемый вступительный баланс. Сдавать его никуда не надо, однако на его составлении настаивают контролирующие органы (письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104). Чтобы выполнить эту обязанность, сформируйте обычный баланс своей организации. Потом сложите активы и пассивы из него с соответствующими показателями передаточного акта, исключая взаимные расчеты (п. 13 и 23 Указаний N 44н).

Составив вступительный баланс, проверьте стоимость основных средств. Она не должна превышать 100 млн. руб. Также посмотрите, не превысила ли доля юрлиц в уставном капитале отметку в 25%. Убедитесь, продолжаете ли вы соответствовать и другим критериям "упрощенки". Иначе автоматически "слетите" с нее (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Далее перечислите за предшественника налоги и взносы, которые сам он оплатить не успел. И подайте за него отчетность, которую он не успел сдать (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 23 Закона N 125-ФЗ). И за себя отчитаться не забудьте. Как действовать по разным видам отчетности, мы узнали у специалистов.

Александр Косолапов, Минфин России, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

- Присоединив к себе компанию, отражайте в декларации по УСН данные не только по своей деятельности, но и показатели этой присоединенной организации, которая не успела отчитаться за себя. То есть суммируйте значения и подайте одну декларацию. На титульном листе укажите обычный код налогового периода - 34.

Обороты присоединяемой организации перенесите также в свою Книгу учета доходов и расходов. Когда будете считать, не превышен ли лимит по доходам, допустимый при УСН, то берите эти же совокупные данные.

Вартан Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

- Сдайте за присоединенное общество, которое уже само отчитаться за себя не может, отчетность в ПФР и ФСС. Представьте ее по своему месту учета в обычные сроки. При этом за себя и за предшественника отчитывайтесь отдельно. То есть готовьте два комплекта документов. И оба - от своего имени. Во втором случае на титульном листе в подразделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" поставьте код 3.

Если сотрудники присоединенной компании перешли к вам работать, предельную базу по страховым взносам для них рассчитывайте заново. Базу, накопленную присоединенным лицом, учитывать нельзя. Аналогичный порядок применяйте в отношении расчета среднего заработка: учитывайте лишь суммы, начисленные вашей компанией.

А.А. Андреева,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Реорганизуемые компании уведомляют о начале своей реорганизации напрямую лишь госорганы: налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.

До завершения реорганизации присоединяемое общество должно успеть отчитаться по НДФЛ в качестве налогового агента.

Передаточный акт составляется в самом начале процедуры реорганизации, когда только принято решение о ее проведении.

"Упрощенка", N 2, февраль 2013 г.