Расчеты с работником при его восстановлении на работе (А. Солнцева, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.)

Расчеты с работником при его восстановлении на работе

Споры между работником и работодателем в сфере трудовых отношений могут решаться не в пользу последнего. В этом случае органы, в полномочия которых входит разрешение таких споров, могут принять решение о восстановлении работника на рабочем месте. Как оформить это восстановление? В каком случае нужно оплачивать работнику время его вынужденного прогула? Какими налогами облагаются эти выплаты? Нужно ли на сумму выплат производить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды? На эти вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Ни один работодатель не застрахован от возникновения трудового спора с работниками. Согласно ст. 381 ТК РФ индивидуальный трудовой спор - это неурегулированные разногласия между работником и работодателем по вопросам применения трудового законодательства и иных правовых актов, содержащих нормы трудового права, коллективного договора, соглашения, локального акта, трудового договора (в том числе об установлении или изменении индивидуальных условий труда), о котором должно быть заявлено в орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Рассмотрение индивидуальных трудовых споров - прерогатива комиссий по трудовым спорам и судов (ст. 382 ТК РФ).

Комиссия по трудовым спорам образуется по инициативе работников (представительного органа работников) и (или) работодателя из равного числа представителей работников и работодателя.

Представители в комиссию по трудовым спорам:

- от работодателя назначаются руководителем учреждения;

- от работников избираются общим собранием (конференцией) работников или делегируются представительным органом работников с последующим утверждением на общем собрании (конференции) работников.

Индивидуальный трудовой спор рассматривается комиссией по трудовым спорам, если работник самостоятельно или с участием своего представителя не урегулировал разногласия при непосредственных переговорах с работодателем.

Работник может обратиться в комиссию по трудовым спорам в трехмесячный срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. В случае пропуска этого срока по уважительным причинам комиссия по трудовым спорам может его восстановить и разрешить спор по существу.

Индивидуальный трудовой спор комиссия обязана рассмотреть в течение десяти календарных дней со дня подачи работником заявления.

Решение комиссии принимается тайным голосованием простым большинством голосов присутствующих на заседании членов комиссии.

В судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника, работодателя или профессионального союза, защищающего интересы работника:

- когда они не согласны с решением комиссии по трудовым спорам;

- когда работник обращается в суд, минуя комиссию по трудовым спорам;

- по заявлению прокурора, если решение комиссии по трудовым спорам не соответствует трудовому законодательству и иным актам, содержащим нормы трудового права.

Непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям:

а) работника:

- о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора;

- об изменении даты и формулировки причины увольнения;

- о переводе на другую работу;

- об оплате за время вынужденного прогула;

- о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы;

- о неправомерных действиях (бездействии) работодателя при обработке и защите персональных данных работника;

б) работодателя - о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Рассмотрим ситуацию, когда уволенный работник восстанавливается на работе на основании решения суда.

Документальное оформление восстановления работника на работе

Оформление приказа. Согласно ст. 106 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" требование, содержащееся в исполнительном документе, о восстановлении на работе незаконно уволенного работника будет считаться фактически выполненным, если ранее уволенный работник допущен к исполнению прежних трудовых обязанностей и отменен приказ (распоряжение) об увольнении.

Таким образом, работник будет считаться восстановленным на работе, если в учреждении издан приказ об отмене его увольнения, и он приступил к выполнению своих трудовых обязанностей.

В приказе указывается причина отмены приказа об увольнении, реквизиты решения суда и иные необходимые условия. Если в исполнительном документе указано, что за время вынужденного прогула восстановленному на работе работнику нужно произвести оплату, то в приказе также необходимо указать, за сколько дней следует ее произвести.

В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд может по требованию работника вынести решение о взыскании в пользу работника денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.

Внесение исправления в трудовую книжку. При восстановлении работника на работе ранее произведенную запись в трудовой книжке о его увольнении нужно аннулировать. Сделать это нужно по правилам, установленным п. 30 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225. Аннулирование ранее сделанной записи об увольнении производится не путем зачеркивания, а путем внесения записи о признании ее недействительной.

То есть в трудовой книжке указывается: "Запись за номером недействительна, восстановлен на прежней работе", и дается ссылка на приказ (распоряжение) или иное решение работодателя о восстановлении на работе.

Оформление табеля учета рабочего времени. Для отражения в Табеле учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) для определения периода, прошедшего с момента увольнения работника, не предусмотрено кодового обозначения.

Методические указания N 173н*(1) дают право на внесение дополнительных реквизитов и показателей при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей, предусмотренных утвержденными формами документов. Таким образом, если для обозначения определенного вида рабочего времени не имеется стандартного буквенного кода, то приказом руководителя можно ввести новое обозначение. Например, период вынужденного прогула можно обозначить кодом ВП.

Оплата вынужденного прогула

Итак, работник восстановлен на работе и по решению органа, рассматривающего индивидуальный трудовой спор, нужно произвести выплату среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ).

Средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

При расчете средней заработной платы нужно учитывать особенности, установленные Положением N 922*(2).

Согласно п. 9 этого положения при определении среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

Соответственно, средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Следует обратить внимание на такой момент: в определенных случаях при увольнении работника ему выплачивается выходное пособие, поэтому учреждение при оплате среднего заработка за дни вынужденного прогула вправе уменьшить данную сумму на величину выходного пособия (п. 62 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации") (далее - Постановление Пленума ВС РФ N 2)).

Однако средний заработок за дни вынужденного прогула не уменьшается на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную бывшему работнику в пределах срока оплачиваемого прогула, а также на сумму пособия по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула, поскольку указанные выплаты действующим законодательством не отнесены к числу выплат, подлежащих зачету при определении размера оплаты времени вынужденного прогула.

Из пункта 6 Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2010 года, утвержденного Постановлением Президиума ВС РФ от 15.09.2010 (Определение N 18-В10-16), следует, что обязанность работодателя начислить и выплатить работнику, восстановленному по решению суда, заработную плату за время вынужденного прогула наступает одновременно с отменой работодателем приказа об увольнении и его восстановлением в прежней должности.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Как поступить с компенсацией за неиспользованный отпуск, выплаченной работнику при его увольнении, в случае его восстановления на прежнем рабочем месте по решению суда?

Выше мы рассмотрели, что средний заработок, начисленный за дни вынужденного прогула, может быть уменьшен на сумму выходного пособия. Уменьшение суммы к выплате на размер компенсации за неиспользованный отпуск, полученной при увольнении, ни Трудовым кодексом, ни Постановлением Пленума ВС РФ N 2 не предусмотрено.

Следует обратить внимание на такой момент: с отменой ранее изданного приказа об увольнении все действия, связанные с увольнением, аннулируются, то есть восстановление на работе означает возвращение работника в прежнее правовое положение, существовавшее до увольнения. За ним сохраняется право на отпуск и стаж работы, дающий право на его предоставление (с учетом времени вынужденного прогула).

Если работник изъявит желание вернуть полученную сумму компенсации, нужно заручиться его письменным согласием на удержание из его зарплаты излишне выплаченной компенсации или он может ее вернуть в кассу учреждения. В этом случае работник в общеустановленном порядке получит отпускные за отработанный расчетный период, когда наступит его время идти в отпуск.

Может получиться так, что работник не захочет возвращать полученную при увольнении сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Тогда нужно учесть такой момент: поскольку эта выплата компенсирует часть не использованного работником отпуска, при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска в полном объеме сумма компенсации должна быть зачтена при выдаче отпускных (Письмо Роструда от 14.06.2012 N 853-6-1).

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Прежде чем ответить на вопрос об обложении НДФЛ суммы среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с учреждения на основании решения суда, обратимся к ст. 217 НК РФ. То есть выясним, не освобождается ли эта выплата от НДФЛ.

Среди доходов, освобождаемых от НДФЛ, сумма среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканная с учреждения на основании решения суда, в указанной статье не поименована.

При рассмотрении аналогичного вопроса Минфин в Письме от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502 разъясняет, что, поскольку ст. 217 НК РФ освобождения такой выплаты от обложения НДФЛ не предусмотрено, названная сумма подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Налог на прибыль. Из пункта 14 ст. 255 НК РФ следует, что расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как было указано выше, на работодателя обязанность по возмещению работнику не полученного им заработка по причине вынужденного прогула возложена Трудовым кодексом. То есть эта выплата предусмотрена законодательством.

Таким образом, расходы по оплате труда за время вынужденного прогула на полном основании можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(3)).

В то же время ст. 9 этого закона содержит исчерпывающий перечень видов выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Среди них не перечислены выплаты, произведенные работнику за время вынужденного прогула, при его восстановлении на прежнем месте работы по решению суда.

Следовательно, выплата работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула подлежит обложению страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете расчета с работником при его увольнении и восстановлении на прежнем месте работы по решению суда.

Пример

Работник бюджетного учреждения был уволен по инициативе работодателя. При увольнении ему за счет средств субсидии была начислена заработная плата за отработанные дни в месяце увольнения в сумме 12 000 руб., выходное пособие - 6 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 8 000 руб. Был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 3 380 руб. Работник был не согласен с основанием увольнения и обратился в суд за решением индивидуального трудового спора.

Решением суда увольнение работника было признано незаконным и он восстановлен на прежнем месте работы с выплатой ему среднего заработка за время вынужденного прогула за 20 кал. дн. (10 000 руб.).

Работник внес в кассу учреждения ранее выплаченную ему сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Лицевой счет учреждения открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена сумма выплаты при увольнении (12 000 + 6 000 + 8 000) руб.	4 109 60 211	4 302 11 730	26 000
Удержан НДФЛ (12 000 + 6 000 + 8 000) руб. х 13%	4 302 11 830	4 303 01 730	3 380
Перечислен НДФЛ в бюджет	4 303 01 830	4 201 11 660	3 380
Начислены страховые взносы (12 000 + 8 000) руб. х 30,2%	4 109 60 213	4 303 хх 730	6 040
Перечислены страховые взносы	4 303 хх 830	4 201 11660	6 040
Поступили в кассу учреждения наличные денежные средства (26 000 - 3 380) руб.	4 210 03 560 4 201 34 510	4 201 11 610 4 210 03 660	22 620
Выданы работнику из кассы наличные денежные средства	4 302 11 830	4 201 34 610	22 620
Начислен средний заработок за время вынужденного прогула с зачетом ранее выданного выходного пособия (10 000 - 6 000) руб.	4 109 60 211	4 302 11 730	4 000
Удержан НДФЛ (10 000 - 6 000) руб. х 13%	4 302 11 830	4 303 01 730	520
Начислены страховые взносы (10 000 руб. х 30,2%)	4 109 60 213	4 303 хх 730	3 020
Перечислен НДФЛ в бюджет	4 303 01 830	4 201 11 660	520
Перечислены страховые взносы	4 303 хх 830	4 201 11 660	3 020
Произведено сторнирование ранее начисленных:
1. Денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Одновременно	4 109 60 211	4 302 11 730	(8 000)
	4 302 11 830	4 206 11 660	(6 960)
2. Страховых взносов (8 000 руб. х 30,2%)	4 109 60 213	4 303 хх 730	(2 416)
3. НДФЛ (8 000 руб. х 13%)	4 302 11 830	4 303 01 730	(1 040)
Внесена работником в кассу учреждения сумма ранее выплаченной ему компенсации за неиспользованный отпуск (8 000 - 1 040) руб.	4 201 34 510	4 206 11 730	6 960
Сданы наличные денежные средства на лицевой счет в ОФК	4 210 03 660 4 201 11 610	4 201 34 510 4 210 03 560	6 960

А. Солнцева,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

*(2) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".