Вопрос: Организация в 2009 году вступила в строительную саморегулируемую организацию (СРО). При вступлении в СРО организация уплатила вступительный взнос в размере 50 000 руб. и взнос в компенсационный фонд СРО в размере 650 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации в налоговом и бухгалтерском учете взносы списываются со счета 97 в течение 5 лет. В декабре 2010 года с 97 счета оставшаяся сумма убрана не была. Как отражается в учете организации перечисление данных взносов с 2011 года? ("Российский бухгалтер", N 6, июнь 2012 г.)

Организация в 2009 году вступила в строительную саморегулируемую организацию (СРО). При вступлении в СРО организация уплатила вступительный взнос в размере 50 000 руб. и взнос в компенсационный фонд СРО в размере 650 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации в налоговом и бухгалтерском учете взносы списываются со счета 97 в течение 5 лет. В декабре 2010 года с 97 счета оставшаяся сумма убрана не была. Как отражается в учете организации перечисление данных взносов с 2011 года?

Гражданско-правовые отношения

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 года в строительстве введена система саморегулирования.

В соответствии с пунктом 17 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ саморегулируемые организации в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства - некоммерческие организации, сведения о которых внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций и которые основаны на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих инженерные изыскания или осуществляющих архитектурно-строительное проектирование, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства.

Положениями статей 55.6 и 55.7 Градостроительного кодекса РФ установлено требование об уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены саморегулируемой организации.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО произведены в целях получения допуска к выполнению работ, являющихся обычным видом деятельности организации. Следовательно, указанные взносы должны признаваться на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции, действовавшей до введения в действие Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н, далее - Приказ N 186н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

С введением в действие Приказа N 186н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Письмом Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 07-02-06/106 разъяснено, что названные изменения применяются при составлении бухгалтерской отчетности 2011 года, начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, из нормы этого пункта 65 Положения исключена категория расходов будущих периодов. При этом установлено, что отражение и списание затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, производятся в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Следовательно, если в нормативных документах по бухгалтерскому учету присутствуют нормы, позволяющие учитывать расходы будущих периодов, они отражаются в прежнем порядке (как в рассматриваемой в вопросе ситуации).

Таким образом, счет 97 "Расходы будущих периодов" никуда не исчез. Он остался в рассматриваемом Положении, в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Счет 97 отражается в форме бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н, но не отдельной строкой, как было раньше. Теперь он включается в другие показатели в зависимости от вида затрат.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может признать взносы в СРО расходами будущих периодов и учесть на счете 97 "Расходы будущих периодов". В таком случае в дальнейшем они будут списываться на счет 20 "Основное производство" в порядке, определенном организацией, например равномерно в течение пяти лет, как в рассматриваемом случае (или иного установленного организацией срока).

Налог на прибыль организаций

По мнению Минфина России, такие затраты, в частности, вступительный взнос, относятся к косвенным расходам и их можно списать единовременно. Так в письме от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/182 финансовое ведомство отмечает, что расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ на том основании, что подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В то же время следует отметить, что на основании пункта 9 статьи 55.8 Градостроительного кодекса РФ свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается саморегулируемой организацией без ограничения срока и территории его действия, а в связи с тем, что срок членства в СРО не ограничивается, то указанное свидетельство может выдаваться на неограниченный срок.

Следовательно, организация вправе самостоятельно установить период и порядок принятия к учету расходов на уплату вступительного взноса в СРО. При распределении расходов налогоплательщиком с учетом принципа равномерности налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок, в течение которого будут учитываться такие расходы в налоговом учете. При этом НК РФ не устанавливает порядок определения срока распределения расходов, однако, учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, такое распределение должно иметь экономическое обоснование (см. письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. N 03-03-05/132). При этом метод и срок списания таких расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Таблица проводок

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Уплачены вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд (50 000 + 650 000)	76	51	700 000	Выписка банка по расчетному счету
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд учтены в составе расходов будущих периодов	97	76	700 000	Бухгалтерская справка
Ежемесячно в течение пяти лет
Списана часть расходов будущих периодов (700 000 / 5 / 12)	20	97	11 666,66	Бухгалтерская справка-расчет

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

1 июня 2012 г.

"Российский бухгалтер", N 6, июнь 2012 г.