Комментарий к письму Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96

Как предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ работнику, который имеет детей от предыдущих браков? Какие документы для этого ему следует представить? Об этом вы узнаете из опубликованного письма Минфина России.

В своем письме специалисты Минфина России разъяснили порядок предоставления стандартного налогового вычета на ребенка работнику, если у него помимо общих детей с его супругой (супругом) есть дети и от предыдущих браков.

Общее количество детей

Общее количество детей влияет на размер вычета. Причем для его предоставления работнику, либо его супруге (ее супругу) обязательно, чтобы ребенок находился на обеспечении указанных лиц. Поэтому, как отмечено в рассматриваемом письме Минфина России, дети супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении, включаются в общее количество детей.

Напомним, что с 1 января 2012 года вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется так:

- на первого ребенка - в размере 1400 рублей;

- на второго ребенка - в размере 1400 рублей;

- на третьего и каждого последующего ребенка - в размере 3000 рублей.

Значит, при определении размера вычета учитываются только те дети, которые находятся на обеспечении работника.

Следует также иметь в виду, что в общее количество детей включаются подопечные в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. То есть первый ребенок - это самый старший по возрасту ребенок вне зависимости оттого, подопечный он или родной (письма ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/76 и от 24.01.2012 N ЕД-4-3/991). Данные разъяснения по поводу порядка определения общего количества детей приведены с учетом письма Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014.

Справка: налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Документы для вычета

В числе подтверждающих документов, необходимых для получения вычета, значатся:

- копии свидетельств о рождении двух первых детей, в которых матерью ребенка указана супруга налогоплательщика;

- копия свидетельства о рождении совместного ребенка;

- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

- справка жилищно-эксплуатационной организации (ЕИРЦ) либо справка ТСЖ, ЖК или ЖСК, справка городской поселковой и сельской администрации. Эти документы должны подтверждать факт совместного проживания работника с детьми супруги от первого брака. Такой факт может быть установлен и в судебном порядке.

Об этих же документах говорится в письме специалистов финансового министерства от 02.04.2012 N 03-04-05/8-401. Кроме того, они указывают, что одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться рассматриваемым налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. И если ребенок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от регистрации ребенка по месту жительства одного из родителей оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Все решает порядок и форма содержания

Обратившись к нормам Семейного кодекса РФ, Минфин России отметил в письме, что порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. При этом они могут заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Таким образом, налоговый вычет могут одновременно получать:

- отец ребенка, который уплачивает алименты;

- мать этого ребенка, а также ее нынешний супруг.

В первом случае право на получение вычета подтверждено фактом уплаты алиментов, во втором - фактом совместного проживания и нахождения ребенка на обеспечении.

Вычет при отсутствии дохода

Допустим, в отдельные месяцы налогового периода у работника не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства, за эти месяцы также должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты. И если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является суммой налога, излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика. Эта переплата подлежит возврату на основании заявления работника в установленном порядке.

Не стоит забывать, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за месяцы налогового периода, когда представлены заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты. Если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было дохода. Об этом говорится также в письме Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10. В нем финансовое министерство обратило внимание на один примечательный момент. При отсутствии выплаты доходов в течение налогового периода, например, в случае оформления отпуска по уходу за ребенком, стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как налоговая база по НДФЛ не определяется.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.