Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.)

Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности

Российским законодательством предусмотрен ряд случаев, когда работнику выплачивается заработная плата из расчета среднего заработка. Это, например, уход сотрудника в очередной отпуск или направление его в командировку, время, потраченное на заболевание или прохождение обязательного медицинского осмотра. Причем в различных ситуациях средний заработок рассчитывается по-разному. В данной статье рассмотрим порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, который применяется в настоящее время.

Нормативная база. Пособие по временной нетрудоспособности

Трудовым кодексом предусмотрены определенные гарантии - средства (способы, условия), с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Так, в соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Основным законом, который регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, а также условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, является Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 5 названного закона обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, необходимости осуществления ухода за больным членом семьи, карантина застрахованного лица, осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении, долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

За чей счет "банкет"?

Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя (организации), а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств бюджета ФСС с 1-го дня временной нетрудоспособности, если листок нетрудоспособности выдан застрахованному лицу в связи с (п. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ):

- необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи (в том числе за больным ребенком);

- карантином застрахованного лица, а также карантином ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного недееспособным;

- осуществлением протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечиванием в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения.

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Размер пособия рассчитывается в соответствии со ст. 7 Закона N 255-ФЗ. Так, при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санатории пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка (обратите внимание, что здесь и далее речь идет именно о страховом стаже - суммарной продолжительности времени уплаты страховых взносов, а не о периоде работы на конкретном предприятии);

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка (п. 1).

В случае если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка (п. 2). Если болен ребенок (до 15 лет), лицо, осуществляющее за ним уход, получит пособие в размере:

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (см. выше), за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка (продолжительность лечения не имеет значения) - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (п. 3). Больничный при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (имеются в виду лица старше 15 лет) оплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа*(1) (п. 4).

Примечание. Норма о том, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать некий установленный максимальный размер, утратила силу с 01.01.2010.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (в соответствии с Федеральным законом от 01.06.2011 N 106-ФЗ с 1 июня 2011 года он составляет 4 611 руб. в месяц), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (п. 6).

В свое время (в период кризиса) большой резонанс в бухгалтерском сообществе получил вопрос о том, в каком порядке выплачивать пособие по временной нетрудоспособности во время вынужденного простоя предприятия. Поправки, внесенные в Закон N 255-ФЗ, расставили все точки над i. Так, в случае если временная нетрудоспособность, наступила до периода простоя и продолжалась в период простоя предприятия, пособие за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам*(2) (п. 7). Если нетрудоспособность наступила во время простоя и дни болезни приходились на этот период, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается.

Для справки. В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подробнее об этом см. в п. 2 Правил подсчета трудового стажа*(3)). Наравне с периодами работы и (или) иной деятельности в трудовой стаж засчитываются периоды прохождения военной службы (иной службы, предусмотренной Законом РФ N 4468-1*(4)).

Исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов - в полные годы (п. 21 Правил подсчета трудового стажа).

Когда размер пособия должен быть снижен?

Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

- нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

- неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Сразу приведем мнение ФСС о порядке установления причинно-следственной связи между употреблением алкоголя и получением травмы или заболевания (Письмо от 15.04.2004 N 02-10/07-1843): при наличии отметки в листке нетрудоспособности о факте опьянения решение о выплате или лишении работника пособия по временной нетрудоспособности принимается страхователем в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств с учетом всех имеющихся документов (справок лечебных учреждений, материалов органов милиции, государственной автоинспекции и др.), а также объяснения пострадавшего (отметим, письмо датировано 2004 годом, и речь в нем идет именно о выплате либо невыплате пособия. Это связано с тем, что в силу действующего в то время Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 и утратившего силу 01.01.2007 с вступлением в силу Закона N 255-ФЗ, предполагалось, что, если заболевание или травма наступили вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивалось).

В первых двух случаях со дня, когда было допущено нарушение, пособие должно рассчитываться из минимального размера оплаты труда (4 611 руб. в месяц), до того времени пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в общеустановленном порядке. В случае если заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимальный размер оплаты труда за весь период нетрудоспособности. В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие, рассчитанное по "минималке", выплачивается с учетом этих коэффициентов (ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания (п. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Со дня вступления в силу Закона N 255-ФЗ в него неоднократно вносились изменения, поэтому любому бухгалтеру будет не лишним еще раз проверить себя в правильности исчисления пособий. В соответствии со ст. 14 Закона N 255-ФЗ, а также с нормами, установленными Положением N 375*(5), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года (далее - расчетный период), предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у другого (других) страхователя (страхователей) (соответственно, если нетрудоспособность наступила в 2012 году, расчетным периодом является период с 01.01.2010 по 31.12.2011). В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11 Положения N 375).

Таким образом, если сотрудница организации в 2010 и (или) 2011 году находилась в декретном отпуске (отпуске по уходу за ребенком), при начислении пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер должен:

- уведомить ее о возможности замены расчетного периода;

- если по заявлению сотрудницы это сделано - исчислить пособие исходя из новых данных;

- сравнить размер пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка за 2010 и 2011 годы, с размером пособия, исчисленного исходя из иного расчетного периода;

- если сумма пособия, рассчитанная вторым способом, окажется больше, производить выплату в этом размере.

Для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15 Положения N 375). Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. После умножения полученного результата на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, получается сумма пособия, подлежащая выплате (причем при определении размера пособия в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни) (п. 18 Положения N 375).

В случае если сотрудник трудится в организации менее 2 лет, в целях расчета пособия по временной нетрудоспособности он должен представить в бухгалтерию справку о величине заработной платы с предыдущих мест работы. В противном случае размер пособия по временной нетрудоспособности будет определен исходя из среднего заработка, рассчитанного из суммы заработной платы у последнего работодателя и деленного на 730 (полученный таким образом размер пособия сравнивается с минимальным, в случае если его величина в расчете за полный календарный месяц составит менее МРОТ, для исчисления суммы пособия будет необходимо взять в расчет средний заработок за месяц, равный 4 611 руб.). В то же время российским законодательством предусмотрены определенные гарантии в пользу застрахованных лиц: в случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособием по временной нетрудоспособности справки о сумме заработка соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки о сумме заработка (п. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ). Ну а если работник не имеет возможности представить справку, организация по его заявлению может направить запрос в территориальный орган ПФР о предоставлении соответствующих сведений (п. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Форма заявления утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.01.2011 N 21н. Обо всех этих нюансах бухгалтер предприятия должен поставить в известность сотрудника.

Некоторые особенности существуют при начислении пособия по "минималке", а также в случаях нарушения режима застрахованным лицом. Так, в первом случае для исчисления пособий по временной нетрудоспособности средний дневной заработок определяется путем деления минимального размера оплаты труда, установленного на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730 (п. 15 Положения N 375). То есть в настоящее время эта величина равна 151,59 руб. (4611 х 24 / 730). Во втором случае размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится соответствующий период нетрудоспособности, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце (п. 22 Положения N 375).

Следует отметить, что из числа календарных дней, за которые выплачивается пособие, исключаются календарные дни, приходящиеся на:

- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

- период заключения под стражу или административного ареста;

- период проведения судебно-медицинской экспертизы;

- период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя (п. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ, п. 17 Положения N 375).

К сведению. С 1 января 2011 года изменился порядок расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. В частности, соответствующие поправки были внесены в Закон N 255-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ, а также в Положение N 375 Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 N 120. Напомним, что ранее при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключались периоды и начисленные за эти периоды суммы в период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ, а также иные периоды. В настоящее время в средний заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются отпускные и средний заработок за период нахождения работника в командировке.

Расчет среднего заработка

От правильности исчисления среднего заработка зависит точность расчета в целом. В средний заработок, исходя из которого рассчитывается пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Законом о страховых взносах*(6) (п. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах, п. 2 Положения N 375).

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты. Премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии и вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде (п. 5, 14 Положения N 375).

Пример 1

В 2012 г. сотрудник торговой организации находился на больничном (расчетный период для исчисления пособия - 2010-2011 гг.). Коллективным договором организации предусмотрена выплата ежемесячных премий (в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка премии выплачиваются вместе с заработной платой 16-го числа месяца, следующего за отчетным), а также премий по итогам работы за год. В феврале 2010 г. сотруднику была выплачена премия по итогам работы за 2009 г. Двумя годами позже (в феврале 2012 г.) - по итогам работы за 2011 г.

В целях исчисления пособия по временной нетрудоспособности ежемесячные премии включаются в заработок того месяца, за который они начислены (например, премия, начисленная за декабрь 2011 года, выплаченная, соответственно, уже в 2012 году, включается в расчет среднего заработка за 2011 год.

Что касается премий, выплаченных по итогам года: премию, выплаченную сотруднику в феврале 2010 года (по итогам работы за 2009 год), необходимо включить в расчет среднего заработка. А вот премию по итогам 2011 года, но выплаченную в 2012 году, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в данном случае учитывать не следует.

Таким образом, бухгалтер, рассчитывая размер пособия по временной нетрудоспособности, обязательно должен обращать внимание на назначение и характер премии.

Российским законодательством установлен минимальный и максимальный размер среднего заработка, исходя из которого рассчитывается пособие. Так, в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо если средний заработок в расчете за полный календарный месяц был ниже минимального размера оплаты труда, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда на день наступления страхового случая (п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения N 375). При этом, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок определяется пропорционально продолжительности его рабочего времени.

В то же время средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную Законом о страховых взносах на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 3.1 Закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения N 375):

- на 2012 год - 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

- на 2011 год - 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- на 2010 год - 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах).

Отметим, если нетрудоспособность наступила в 2012 году, средний заработок за расчетный период в целях начисления пособия не может превышать 878 000 руб. (463 000 + 415 000), соответственно, средний дневной заработок не может быть выше 1 202,74 руб. (878 000 руб. / 730 дн.). Если по заявлению сотрудника в целях расчета среднего заработка 2011 год был заменен иным расчетным периодом, средний заработок не должен превышать 830 000 руб. (415 000 + 415 000), а средний дневной заработок - 1 136,99 руб. (830 000 руб. / 730 дн.).

В случае если назначение и выплата застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности осуществляются несколькими страхователями, средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы (п. 12 Положения N 375).

Таким образом, средний заработок работника в целях исчисления пособия по временной нетрудоспособности достаточно рассчитать один раз, и в течение года он больше меняться не будет (если только сотрудник дополнительно не представит справку от предыдущего страхователя о выплате заработной платы в расчетном периоде).

Что еще нужно знать?

В отдельных случаях российским законодательством установлено ограничение по продолжительности выплаты пособий. Приведем пример. Согласно п. 35 Порядка выдачи листков нетрудоспособности*(7) листок нетрудоспособности выдается на весь период острого заболевания или обострения хронического заболевания ребенка в возрасте до 7 лет (как при амбулаторном лечении, так и при совместном пребывании одного из членов семьи с ребенком в стационаре). В то же время пп. 1 п. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ установлено ограничение: пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выплачивается не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. Таким образом, бухгалтер должен вести реестр, в котором бы учитывалась продолжительность временной нетрудоспособности сотрудников организации, осуществляющих уход за детьми, причем учет должен вестись по каждому ребенку отдельно. Ниже приведем другие случаи, когда законодательством предусмотрен годовой лимит оплачиваемых дней ухода за больными членами семьи.

Продолжительность выплаты пособия по уходу за больным членом семьи

Возраст		Вид лечения	Период, за который выплачивается пособие
До 7 лет		Амбулаторное или совместное пребывание в стационаре	За весь период лечения, но не более 60 календарных дней в году. По заболеваниям, включенным в Перечень *, - не более 90 календарных дней в году
До 7 лет		Карантин	За весь период карантина без ограничений по числу календарных дней в году
От 7 до 15 лет		Амбулаторное или совместное пребывание в стационаре	Не более 15 календарных дней по каждому случаю, но не более 45 календарных дней в году
До 15 лет (ребенок-инвалид)		Амбулаторное или совместное пребывание в стационаре	За весь период лечения, но не более 120 календарных дней в году
До 15 лет	Ребенок, являющийся ВИЧ-инфицированным	Совместное пребывание в стационаре	За весь период лечения без ограничений по числу календарных дней в году
	Болезнь связана с поствакцинальными осложнениями, злокачественным новообразованием	Амбулаторное или совместное пребывание в стационаре
Старше 15 лет		Амбулаторное	До 7 календарных дней по каждому случаю и не более 30 календарных дней в году
* Перечень заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет, при возникновении которых выплата пособия по временной нетрудоспособности за период ухода за ребенком осуществляется не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанными заболеваниями, утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 20.02.2008 N 84н.

Действующим законодательством, а также иными нормативными документами осталось не урегулированными множество моментов, при наступлении которых у бухгалтеров организаций возникают вопросы в правильности исчисления пособий.

Например, такой нюанс. Сотрудник организации одновременно осуществляет уход за двумя больными детьми. В этом случае согласно п. 38, 39 Порядка выдачи листков нетрудоспособности по уходу за ними выдается один листок нетрудоспособности (при одновременном заболевании более двух детей выдается второй листок нетрудоспособности). При заболевании второго ребенка в период болезни первого ребенка листок нетрудоспособности, выданный по уходу за первым ребенком, продлевается до выздоровления всех детей без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком. При этом в листке нетрудоспособности указываются даты начала и окончания заболевания, имена, возраст всех детей. Как в этом случае грамотно учесть период временной нетрудоспособности работника организации в целях выполнения требования российского законодательства о максимальной продолжительности выплаты пособия по уходу за больным членом семьи (если периоды болезни детей частично совпадают)? По нашему мнению, бухгалтер должен вести учет количества дней случаев заболевания детей в отношении каждого ребенка.

Пример 2

Сотрудница организации имеет двоих детей в возрасте 5 и 8 лет. При наступлении заболевания младшего ребенка (с 10.05.2012 по 18.05.2012) был выдан листок нетрудоспособности. 16.05.2012 заболел второй ребенок. Заболевание продлилось до 23.05.2012. В обоих случаях лечение проходило амбулаторно. Страховой стаж сотрудницы составляет 10 лет.

Для учета периода, за который застрахованному лицу правомерно выплачивать пособие, должны учитываться периоды заболевания обоих детей. В нашем случае заболевание младшего ребенка длилось 9 дней (с 10.05.2012 по 18.05.2012), старшего - 8 дней (с 16.05.2012 по 23.05.2012).

Что касается оплаты. Как следует из п. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, при осуществлении ухода за больными детьми при амбулаторном лечении за первые 10 календарных дней пособие выплачивается в зависимости от продолжительности страхового стажа, а за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. В рассматриваемой ситуации периоды болезни детей частично совпали. Производить оплату в этом случае следует исходя из 100%-го среднего заработка: период с 10.05.2012 по 18.05.2012 - как первые 10 дней болезни младшего ребенка, период с 19.05.2012 по 23.05.2012 - как первые 10 дней болезни старшего ребенка.

Ну и в заключение коротко остановимся на том, в каком порядке начисленное и выплаченное пособие отражается на счетах бухгалтерского учета. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, признается ее расходом по обычным видам деятельности и отражается в торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(8), Инструкция по применению Плана счетов). Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70. Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы на сумму пособия по временной нетрудоспособности на начисляются (пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Пример 3

Сотрудник организации представил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности (заболевание длилось с 01.05.2012 по 10.05.2012). Расчетный период: 2010-2011 гг. В 2010 г. в пользу работника производились следующие выплаты:

- должностной оклад с учетом отпускных сумм - 300 000 руб.;

- ежемесячные премии - 52 000 руб.;

- компенсация за командировку - 8 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности - 4 000 руб.

Все перечисленные выше выплаты (за исключением суммы пособия по временной нетрудоспособности) являются объектом обложения страховыми взносами и включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС. Следовательно, средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2010 г. составил 360 000 руб. (300 000 + 52 000 + 8 000). Доход работника, с которого начислялись страховые взносы в ФСС в 2011 г., - 340 000 руб. Страховой стаж работника составляет 6 лет.

Средний заработок работника равен 700 000 руб. (360 000 + 340 000), средний дневной заработок - 958,9 руб. (700 000 руб. / 730 дн.). Так как страховой стаж сотрудника организации составляет 6 лет, размер дневного пособия определяется как 80% среднего дневного заработка, то есть 767,12 руб. (958,90 руб. х 80%). Пособие выплачивается за все дни нетрудоспособности, включая выходные и праздничные дни. Соответственно, начисленная сумма пособия равна 7 671,2 (767,12 руб. х 10 дн.). Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС. С начисленной суммы пособия удерживается НДФЛ.

В бухгалтерском учете торговой организации были составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (767,12 руб. х 3 дн.)	44	70	2 301,36
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (767,12 руб. х 7 дн.)	69-1	70	5 369,84
Удержан НДФЛ (7 671,2 руб. х 13%)	70	68	997,26
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (7 671,2 - 997,26) руб.	70	50	6 673,94

* * *

В данной статье рассмотрены основные нормы российского законодательства, регламентирующие порядок выдачи листков нетрудоспособности, а также начисления пособий по ним. К сожалению, в рамках одной статьи невозможно охватить все вопросы, связанные с нюансами расчета пособий. По просьбам читателей нашего журнала будем и впредь публиковать информацию о порядке расчета сумм пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с п. 34, абз. 9 п. 35 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н, в случае ухода за больным членом семьи старше 15 лет лицу, фактически осуществляющему уход (опекуну, попечителю, иному родственнику), выдается листок нетрудоспособности при амбулаторном лечении на срок до 3 дней, а в случае решения врачебной комиссии - на срок до 7 дней по каждому случаю заболевания.

*(2) Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Если простой случился по причинам, не зависящим от работодателя и работника, он оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ).

*(3) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.

*(4) Закон РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей".

*(5) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(7) Утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н.

*(8) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

.