Вопрос: Организация получила основное средство (автомобиль) в счет вклада физического лица в уставный капитал. По какой стоимости в целях налогообложения прибыли в такой ситуации принимается к налоговому учету полученное основное средство? Как определяется остаточная стоимость в целях исчисления налога на прибыль при реализации данного автомобиля? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2012 г.)

Организация получила основное средство (автомобиль) в счет вклада физического лица в уставный капитал. По какой стоимости в целях налогообложения прибыли в такой ситуации принимается к налоговому учету полученное основное средство? Как определяется остаточная стоимость в целях исчисления налога на прибыль при реализации данного автомобиля?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Таким образом, при получении от физического лица в качестве вклада в уставный капитал автомобиля остаточная стоимость данного основного средства определяется в соответствии с документами, согласно которым это физическое лицо приобрело указанный автомобиль. В данном случае Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение определенной таким способом стоимости на какие-либо суммы амортизации, так как физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя, не рассчитывает амортизацию по принадлежащим ему основным средствам.

Расходы при реализации основных средств определяются в соответствии со ст. 268 НК РФ. Подпункт 1 п. 1 данной статьи устанавливает, что доход от данной операции уменьшается на остаточную стоимость основного средства, определяемую согласно п. 1 ст. 257 НК РФ.

При этом остаточную стоимость основных средств следует определять как разницу между их первоначальной стоимостью, которая определяется как остаточная стоимость полученных в качестве вклада в уставный капитал объектов основных средств по данным налогового учета у передающей стороны, и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации данных основных средств в получившей их организации.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2012 г.