Вопрос: Государственное казенное учреждение выполняет функции заказчика по строительству объектов различного назначения. Уставом государственного казенного учреждения также предусмотрено осуществление предпринимательской деятельности (консультационные услуги в области строительства). Доходы от оказания предпринимательской деятельности зачисляются напрямую в доход областного бюджета (учреждение является администратором доходов). В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса доходы от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций... ("Бюджетный учет", N 8, август 2012 г.)

Государственное казенное учреждение выполняет функции заказчика по строительству объектов различного назначения. Уставом государственного казенного учреждения также предусмотрено осуществление предпринимательской деятельности (консультационные услуги в области строительства). Доходы от оказания предпринимательской деятельности зачисляются напрямую в доход областного бюджета (учреждение является администратором доходов). В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса доходы от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Нужно ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль доходы от предпринимательской деятельности?

Согласно пункту 3 статьи 161 Бюджетного кодекса приносящая доход деятельность казенных учреждений может осуществляться только в рамках уставной деятельности, при этом о возможности ее осуществления должно быть сказано в уставе учреждения. Доходы казенного учреждения, полученные от внебюджетной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

К неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ относятся доходы казенных учреждений (ст. 41 БК РФ), которые в полном объеме должны быть учтены в доходах бюджетов:

- от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества;

- от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- от оказываемых ими платных услуг.

Таким образом, налог на прибыль с указанных доходов казенные учреждения не платят. В этом вопросе положения Налогового кодекса согласуются с бюджетным законодательством. Подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса гласит, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Таким образом, приносящая доход деятельность казенных учреждений не облагается налогом на прибыль и, соответственно, не включается в налоговую базу.

Ю.Л. Анохина,

консультант

1 августа 2012 г.

"Бюджетный учет", N 8, август 2012 г.