Международные стандарты финансовой отчетности. Стандарт о признании выручки должен быть "менее обременительным" (А. Рабинович, "Финансовая газета", N 33, август 2012 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности. Стандарт о признании выручки должен быть "менее обременительным"

В чем суть вопроса?

19 июля Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансового учета США (FASB) провели заседание, на котором обсуждался совместный проект, посвященный вопросам признания выручки. Были приняты решения по идентификации отдельных обязательств по исполнению договора, выполнению обязательств по исполнению договора в течение периода времени и обременительным договорным обязательствам. Кроме того, обсуждался учет лицензий, но по этому вопросу решения приняты не были.

Принятые решения являются предварительными и могут быть изменены. Сохраняется необходимость повторного рассмотрения ряда ключевых вопросов, в том числе ограничение в отношении "достаточной уверенности" при признании переменного вознаграждения, собираемость, временная стоимость денег, объединение и изменение договоров, раскрытие информации и порядок перехода на новый стандарт.

Какие основные решения были приняты?

Идентификация отдельных обязательств по исполнению договора

Идентификация в договоре отдельных обязательств по исполнению договора - ключевой этап модели признания выручки. IASB и FASB договорились разъяснить принцип определения отдельных обязательств по исполнению договора и уточнить критерии идентификации в тех случаях, когда товары или услуги являются обособленными. Компания будет учитывать обещанный товар или услугу (или пакет товаров или услуг) как отдельное обязательство по исполнению договора, если он:

- может быть обособлен (клиент может получить выгоду от товара или услуги отдельно или в совокупности с другими ресурсами доступными этому клиенту ресурсами);

- является обособленным на основании сути договора (не зависит в большой степени от других обещанных в договоре товаров или услуг или не взаимосвязан с ними).

IASB и FASB также договорились для облегчения выполнения указанной оценки включить в стандарт признаки, устанавливающие, когда товар или услуга не являются обособленными. Эти признаки включают руководство, помогающее определить, представляет ли собой ряд обещанных товаров или услуг в договоре одно обязательство по исполнению договора или ряд обособленных обязательств по исполнению договора.

Выполнение обязательств по исполнению договора в течение периода времени

IASB и FASB уточнили критерии для определения выполнения обязательств по исполнению договора в течение периода времени. Руководство было уточнено с целью лучшей применимости к договорам на выполнение услуг. Признаки "отсутствия альтернативного использования" и наличия у компании права на оплату за исполнение обязательства на определенную дату были также уточнены. IASB и FASB договорились, что компания считается выполнившей обязательства по исполнению договора в течение периода времени, если:

- клиент получает и использует выгоды от деятельности компании по мере осуществления деятельности компанией (т.е. другой компании не потребуется повторно выполнять ту же самую работу, выполненную на определенную дату);

- деятельность компании создает или совершенствует актив, контролируемый покупателем, по мере создания или совершенствования актива; или

- деятельность компании не создает актив, дающий возможность альтернативного использования, компания имеет право на оплату за работу, выполненную на определенную дату, и считает, что договор будет выполнен.

Учет лицензий

IASB и FASB договорились, что руководство по практическому применению учета лицензий должно быть усовершенствовано, но не приняли никаких решений по этому вопросу. Мы ожидаем, что на последующих заседаниях этот вопрос будет обсужден дополнительно. IASB и FASB поставили задачу своим сотрудникам провести дополнительный анализ применения руководства к различным видам лицензий, включая метод признания выручки (в течение периода времени или в определенный момент времени) для лицензий с установленным сроком. Кроме того, была поставлена задача рассмотреть воздействие договорных ограничений на признание выручки. Пока IASB и FASB неясно, каким образом будет применяться предлагаемое руководство в указанных ситуациях.

Обременительные договорные обязательства

IASB и FASB приняли решение исключить из окончательного варианта стандарта требование выполнения оценки обременительных договорных обязательств. Это решение было принято в связи с озабоченностью, высказанной участниками обсуждения, относительно трудностей применения предложенного руководства. IASB и FASB приняли решение сохранить существующее руководство по признанию убытков по обременительным договорам в рамках ОПБУ США и МСФО.

Обеспечено ли сближение стандартов?

Ожидается, что сближение стандартов будет достигнуто в области признания выручки, так как в отношении одинаковых операций в соответствии с обеими концепциями будут применяться одинаковые принципы. Различия могут сохраняться в тех случаях, когда руководство требует ссылаться на другие стандарты перед применением руководства стандарта по признанию выручки.

Для кого это важно?

Данное предложение важно для большинства компаний, применяющих ОПБУ США или МСФО. В наибольшей степени будут затронуты компании, использующие в настоящее время отраслевые рекомендации.

Когда стандарт вступает в силу?

Мы ожидаем, что окончательный вариант стандарта вступит в силу не ранее 2015 г.

Что будет предпринято дальше?

График работы IASB и FASB указывает, что окончательный вариант стандарта должен быть выпущен в первой половине 2013 г. IASB и FASB будут возвращаться к рассмотрению некоторых вопросов на протяжении следующих нескольких месяцев и проведут целевые консультации по наиболее существенным изменениям.

Материал подготовлен

PricewaterhouseCoopers*(1)

"Финансовая газета", N 33, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под "PricewaterhouseCoopers" и "PwC" понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть фирм PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Каждая фирма сети является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента PwCIL или любой другой фирмы сети. PwCIL не оказывает услуги клиентам. PwCIL не несет ответственность за действия или бездействие любой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения, высказываемые фирмами сети, и не может никаким образом связать их каким-либо обязательством. Ни одна из фирм сети не несет ответственность за действия или бездействие любой другой фирмы сети, не может контролировать профессиональные суждения другой фирмы и не может никаким образом связать другую фирму сети или PwCIL каким-либо обязательством.