Вопрос: Предприятие общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы". В I квартале 2012 года оно заплатило за аренду здания кафе в целом за 2012 год. Можно ли учесть такие расходы в полном размере сразу же после их фактической оплаты на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Предприятие общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы". В I квартале 2012 года оно заплатило за аренду здания кафе в целом за 2012 год. Можно ли учесть такие расходы в полном размере сразу же после их фактической оплаты на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ?

Согласно п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В перечень таких расходов включены также арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы налогоплательщик имеет право учесть в налоговой базе по упрощенной системе налогообложения в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Однако в том случае, если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за используемое в предпринимательской деятельности имущество авансом (иначе говоря, осуществляет авансовую оплату фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды), данные платежи должны уменьшать налоговую базу равномерно (как это указано в договоре аренды) при получении вышеназванных услуг.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.