Компенсация по допсоглашению при увольнении (Л. Горбунова, А. Павлеян, М. Денисова, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.)

Компенсация по допсоглашению при увольнении

Минфин России и налоговики в своих недавних письмах разъяснили, что затраты в виде выплаты компенсации по допсоглашению к трудовому договору при увольнении могут быть включены в расчет базы по налогу на прибыль.

В трудовом законодательстве определен перечень ситуаций, в которых работодатель обязан выплатить выходное пособие при расторжении трудового договора. Например, выходное пособие при ликвидации компании, сокращении численности или штата работников и т.п. Вместе с тем Трудовой кодекс позволяет предусмотреть и другие случаи выплаты выходных пособий в трудовом или коллективном договоре*(1).

Иногда фирма соглашается выплатить работнику дополнительную единовременную компенсацию при увольнении и устанавливает такую выплату в соглашении о расторжении трудового договора. При этом данная компенсация не предусмотрена ни в перечне обязательных выплат по трудовому законодательству, ни в трудовом, ни в коллективном договоре. По мнению судов, соглашение о расторжении трудового договора не является его частью. Оно не регулирует отношения, связанные с выполнением работником трудовой функции. В данном случае базу по налогу на прибыль нельзя уменьшить на расходы по выплате компенсации (отступных) сотруднику при увольнении*(2). Однако компания может заключить с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, которое будет предусматривать выплату выходного пособия при его расторжении по соглашению сторон.

Минфин России и налоговики в своих недавних письмах разъяснили, что затраты в виде выплаты выходных пособий могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо*(3), чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением (являющимся его неотъемлемой частью) или коллективным договором. Причем в тексте допсоглашения обязательно должно быть указано, что оно является неотъемлемой частью трудового договора. Иначе учет расходов по выплате компенсации может быть оспорен налоговиками.

Примечание. В тексте дополнительного соглашения обязательно должно быть указано, что оно является неотъемлемой частью трудового договора, заключенного с сотрудником. В соглашении нужно указать реквизиты трудового договора.

Ниже мы приводим образец дополнительного соглашения к трудовому договору.

Допсоглашение к трудовому договору по выплате компенсации работнику при увольнении по соглашению сторон

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Дополнительное соглашение N 31
к Трудовому договору N 1-8/02/2011 от 8 февраля 2011 г.

г. Москва

10 сентября 2012 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Ромашка", именуемое в дальнейшем "Работодатель", в лице Генерального директора Никольского А.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Саянская В.С., именуемая в дальнейшем "Работник", с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящее Дополнительное соглашение к трудовому договору N 1-8/02/2011 от 8 февраля 2011 г. о нижеследующем:

1. Стороны договорились раздел N 7 "Особые условия" Трудового договора N 1-8/02/2011 от 8 февраля 2011 г. дополнить пунктом 7.5 следующего содержания:

"В случае увольнения Работника по соглашению сторон дополнительно к расчету при увольнении ему выплачивается выходное пособие в размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей".

2. Настоящее Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью Трудового договора и вступает в силу с момента подписания сторонами.

3. Настоящее Дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

     Работник                                 Работодатель

     Саянская В.С.                            ООО "Ромашка"

     107895, г. Москва,                       116023, г. Москва,

     ул. Новочеремушкинская, д. 89, кв. 236   ул. Правды, д. 91

     паспорт гражданина РФ:                   ИНН: 7700011554

     серия 46 06 номер 223064,                Никольский /Никольский А.И./

     код подразделения 503-110                ----------

     Саянская /Саянская В.С./                 М.П.

     --------

     Дополнительное соглашение на руки получил (а):

          Саянская          /Саянская В.С./    10 сентября 2012 г.

     -------------------                        (дата получения)

     (подпись работника)

В более ранних письмах Минфин России выступал против отражения при расчете базы по налогу на прибыль затрат на компенсационные выплаты по дополнительному соглашению увольняющимся работникам*(4). Чиновники считали, что эти компенсации прямо не предусмотрены в российском законодательстве, они не отвечают критериям налогового законодательства и не могут быть отражены в составе расходов на оплату труда*(5).

Пример

Генеральный директор и главный бухгалтер компании заключили соглашение о расторжении трудового договора 24.09.2012. Согласно этому документу главбух должен уволиться из компании по взаимному соглашению сторон.

Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено, что помимо причитающейся зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск фирма обязуется выплатить работнику дополнительную денежную компенсацию в размере пяти среднемесячных окладов. Должностной оклад главбуха - 80 000 руб.

Трудовым договором, заключенным с сотрудником при приеме на работу, выплата дополнительной компенсации в случае увольнения по соглашению сторон не предусмотрена. Поэтому фирма-работодатель составила дополнительное соглашение к трудовому договору, отразив в нем порядок выплаты компенсации и ее размер (5 должностных окладов). Дата составления этого соглашения - 14.09.2012. Ранее сотруднику был выплачен аванс в размере 32 000 руб.

Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено, что последний рабочий день главбуха - 28.09.2012. В этот день фирма обязана выплатить ему:

- зарплату (за минусом выплаченного ранее аванса) за сентябрь в размере:

80 000 - 32 000 = 48 000 руб.;

- компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 94 770 руб.;

- дополнительную компенсацию:

80 000 руб. х 5 = 400 000 руб.

В налоговом учете суммы, выплаченные главному бухгалтеру, включаются в расходы на оплату труда.

В бухучете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 142 770 руб. (48 000 + 94 770) - отражена задолженность фирмы по выплате главбуху зарплаты и компенсации за неиспользуемый отпуск;

Дебет 26 Кредит 70

- 400 000 руб. - отражена задолженность фирмы по выплате выходного пособия согласно допсоглашению к трудовому договору.

Письмо Минфина России от 24 января 2012 г. N 03-03-06/1/29

Л. Горбунова,

старший менеджер отдела налогообложения и

юридических услуг компании "Эрнст энд Янг"

А. Павлеян,

старший консультант отдела налогообложения и

юридических услуг компании "Эрнст энд Янг"

М. Денисова,

специалист отдела налогообложения и

юридических услуг компании "Эрнст энд Янг"

Мнение. Если выплата компенсации не прописана в трудовом договоре

Тимаков, департамента аудита "КСК групп"

Если при заключении трудового договора в нем не были указаны какие-либо условия, их можно определить отдельным приложением к договору или отдельным соглашением сторон, заключенным в письменной форме. Такие документы являются неотъемлемой частью договора. В них могут быть предусмотрены и случаи выплаты выходных пособий, отличные от обязательных в силу требований трудового законодательства, а также устанавливающие повышенные размеры выходных пособий (ст. 57, 178 ТК РФ). Расходы по таким выплатам учитывают при определении базы по налогу на прибыль в полной сумме, вне зависимости от их величины (ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). Данную позицию разделяют финансовое и налоговое ведомства (письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041186). Однако независимо от их мнения при определении (установлении, согласовании) размера выплат при расторжении трудового договора все-таки нужно оценивать их обоснованность, принимать во внимание текущее финансовое состояние компании и то влияние, которое могут оказать на его устойчивость такие компенсации.

Отметим, что выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 года, освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера) (письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-06/1-198).

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 178 ТК РФ

*(2) пост. ФАС МО от 23.03.2012 N А40-51601/11-129-222, Девятого ААС от 26.01.2012 N 09АП-35925/2011-АК

*(3) письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29, от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224, от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40, УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105705@; ч. 4 ст. 178 ТК РФ; ст. 255 НК РФ

*(4) письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38

*(5) ст. 255 НК РФ