Вопрос: Мы заключаем ученические договоры с физическими лицами. Срок - три месяца, цель - обучение по специальности "Оператор ПК". С теми, кто успешно прошёл обучение, заключаются трудовые договоры. Можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму стипендий, выплачиваемых в период прохождения обучения? ("Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2012 г.)

Мы заключаем ученические договоры с физическими лицами. Срок - три месяца, цель - обучение по специальности "Оператор ПК". С теми, кто успешно прошёл обучение, заключаются трудовые договоры. Можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму стипендий, выплачиваемых в период прохождения обучения?

Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение (ст. 198 ТК РФ). Ученический договор должен содержать:

- наименование сторон;

- указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества (ст. 199 ТК РФ).

В период ученичества ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ (ст. 204 ТК РФ). В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Поскольку учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, то затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Однако в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Нет оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли.

Специалисты фирмы "Лига Права".

1 сентября 2012 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2012 г.