"1С:Бухгалтерия 8" - приобретение товаров через посредников (С.А. Харитонов, "БУХ.1С", N 10, октябрь 2012 г.)

"1С:Бухгалтерия 8" - приобретение товаров через посредников

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Организации могут приобретать товары не только по прямым договорам с поставщиками, но и через посредников по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения). Для приобретения товаров подобным образом характерны особенности заполнения (ведения) счетов-фактур, которые заказчику необходимо учитывать для применения вычетов по НДС. Об этих особенностях и об отражении операций приобретения товаров через посредников в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

Особенности ведения счетов-фактур при закупке товаров через посредников

Торговое посредничество является неотъемлемой частью современной рыночной экономики. К услугам посредников прибегают и тогда, когда нужно продать товары, и тогда, когда их требуется приобрести.

Гражданское законодательство различает три типа посреднических договоров: договор поручения (гл. 49 ГК РФ), договор комиссии (гл. 51 ГК РФ) и агентский договор (гл. 52 ГК РФ).

Посредники осуществляют деятельность в интересах комитента, принципала, доверителя (далее - заказчика) и за его счет. Но в сделках с третьими лицами посредники могут действовать от своего имени либо от имени заказчика.

От своего имени могут действовать:

- комиссионер по договору комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ);

- агент по агентскому договору (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

От имени заказчика может выступать:

- агент по агентскому договору (п. 1 ст. 1005 ГК РФ);

- поверенный по договору поручения (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

При этом посредники могут не только продавать, но и покупать что-либо, в частности, товары в интересах заказчика.

Самым важным моментом по посредническим сделкам на покупку товаров является оформление счетов-фактур на приобретенные ценности, поскольку от этого зависит право заказчика принять к вычету сумму входного НДС.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), утвердившее формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, детально описывает порядок регистрации в книгах покупок и продаж сторон сделки счетов-фактур при различных посреднических операциях, в том числе по договорам на покупку ценностей.

Особенности оформления зависят от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом: от своего имени или от имени заказчика. Для целей учета более сложным является вариант, при котором посредник действует от своего имени, поэтому остановимся на нем подробнее.

Действия посредника

Если посредник приобретает товары от своего имени, то продавец (поставщик) считает его покупателем и оформляет счета-фактуры на его имя, поскольку имя заказчика в сделке посредника с поставщиком в этом случае не называется.

1. Полученный от продавца счет-фактуру посредник должен регистрировать в части 2 "Полученные счета-фактуры" Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 1137, далее - Правила ведения журнала).

Поскольку права на вычет НДС по закупкам посредник не имеет, то в его Книге покупок счет-фактуру продавца регистрировать не нужно (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, далее - Правила ведения книги покупок).

2. Копию полученного от продавца счета-фактуры посредник должен заверить своей подписью, после чего передать заказчику (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала).

3. Помимо этого посредник должен от своего имени выставить заказчику счет-фактуру и отразить в нем показатели счета-фактуры, выставленного продавцом, т.е. фактически "перевыставить" на имя заказчика счет-фактуру продавца.

При этом в табличной части дублируются данные из граф счета-фактуры, оформленного поставщиком (продавцом) на имя посредника, но "шапка" счета-фактуры заполняется с учетом следующим особенностей - см. таблицу 1.

Строка счета-фактуры	Что указывается
Строка 1 (номер и дата)	Порядковый номер счета-фактуры посредника. Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры).
Строка 2 (продавец)	Сведения о стороннем поставщике (пп. "в"-"д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
Строка 2а (адрес продавца)	- полное или сокращенное наименование организации, либо Ф.И.О. предпринимателя; - его местонахождение в соответствии с учредительными документами или место жительства;
Строка 2б (ИНН и КПП продавца)	- его ИНН и КПП стороннего продавца.
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)	В случае предварительной оплаты товаров - номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

4. "Перевыставленный" счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 1 "Выставленные счета-фактуры" Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала).

Запись в Книге продаж посредника не делается, поскольку по этому документу у него нет обязанности начислить НДС в бюджет (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, далее - Правила ведения книги продаж).

5. Кроме того, посредник обязан составить отчет, в котором указать, какой товар и по какой цене был приобретен, когда был оплачен, а также привести расчет вознаграждения посредника.

Действия заказчика

1. Заказчик при получении от посредника "перевыставленного" счета-фактуры, регистрирует его в части 2 "Полученные счета-фактуры" Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала).

2. Для применения к вычету налога на добавленную стоимость по "перевыставленному" счету-фактуре заказчик регистрирует документ в Книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Полученную от посредника копию "исходного" счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) регистрировать в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур или Книгах покупок и продаж заказчику не нужно. Документ нужно хранить в течение четырех лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала).

На вознаграждение посредник составляет отдельный счет-фактуру, который оформляется без каких-либо особенностей. Заказчик учитывает этот счет-фактуру для целей НДС также в обычном порядке.

Учет операций приобретения товаров через посредника в "1С:Бухгалтерии 8"

Для выполнения правил заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в программу "1С:Бухгалтерия 8" добавлен соответствующий функционал. Он доступен для редакции 2.0 - начиная с версии 2.0.38; для редакции 3.0 - начиная с версии 3.0.12.

Применение функционала рассмотрим на следующем примере.

Пример

ООО "Желтая акация" выступает агентом ООО "Белая акация" по приобретению товаров у третьих лиц. По условиям договора расчеты за товары производятся через ООО "Желтая акация".

Для выполнения поручения ООО "Белая акация" (далее по тексту - заказчик) перечислило ООО "Желтая акация" (далее по тексту - агент) денежные средства в сумме 973 500 руб.

На полученные средства агент приобрел у ЗАО "Незабудка" (далее по тексту - поставщик) и передал заказчику следующий товар - сумка женская 500 шт., покупная цена 1 500 руб., НДС 270 руб. (по ставке 18%).

На приобретенный товар агент выставил заказчику счет-фактуру.

Вознаграждение агента составляет 10% (с учетом НДС) стоимости приобретенного товара. Услуги агента облагаются НДС по ставке 18%. Согласно отчета комиссионера вознаграждение составило 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. (по ставке 18%). Вознаграждение удерживается из средств, полученных от заказчика.

Заказчик находится на общей системе налогообложения. Приобретенный товар предназначен для перепродажи.

Учет у заказчика

Для приведенного примера приобретение товаров заказчиком через агента включает отражение в информационной базе программы следующих операций:

1) перечисление агенту денежных средств на выполнение поручения;

2) принятие к учету приобретенных агентом товаров;

3) регистрация счета-фактуры на приобретенные товары;

4) регистрация оказанных услуг агентом;

5) регистрация счета-фактуры агента на оказанные услуги.

Рассмотрим отражение этих операций в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0).

1) Для подготовки платежного поручения на перечисление денежных средств агенту вводится документ Платежное поручение, для отражения в учете исполнения банком платежного поручения - документ Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику (рис. 1). В свойствах договора с агентом указывается вид договора С комиссионером (агентом) на закупку. В реквизитах Счет расчетов и Счет авансов указывается счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При проведении документа Списание с расчетного счета формируется проводка по дебету счета 76.09 в корреспонденции со счетом 51.

"Рис. 1"

2) Принятие к учету товаров, приобретенных агентом, заказчиком регистрируется документом Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия (рис. 2).

"Рис. 2"

При заполнении документа отражаются следующие сведения:

- в шапке указывается договор с агентом, по которому перечислены денежные средства для закупки товаров, т.е. с видом договора С комиссионером (агентом) на закупку;

- в табличной части на закладке Товары вводятся данные о принимаемых к учету товарах: наименование, количество, цена, ставка НДС, счет учета товаров, счет учета НДС по товарам;

- на закладке Счета расчетов в реквизитах Счет расчетов и Счет авансов указывается счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При проведении документа формируются следующие проводки:

Дебет 76.09 Кредит 76.09

- зачет на стоимость товаров с НДС (по дебету и кредиту разная аналитика по субконто 3 "Документы расчетов с контрагентами");

Дебет 41.01 Кредит 76.09

- на стоимость поступивших товаров (без НДС);

Дебет 19.03 Кредит 76.09

- на сумму "входного" НДС, предъявленного поставщиком товаров (в налоговом учете сумма налога на счете 19 не отражается).

При проведении документа также вводятся записи в регистры учета входного НДС.

3) Для регистрации полученного от агента счета-фактуры на приобретенные товары через поле ссылки Ввести счет-фактуру документа Поступление товаров и услуг вводится документ Счет-фактура полученный (рис. 3).

"Рис. 3"

При заполнении документа:

- в реквизитах Вх. номер и от указать соответственно номер и дату счета-фактуры агента;

- в реквизите Составлен от имени указать продавца (поставщика) товаров в соответствии со счетом-фактурой агента (выбрать из справочника Контрагенты);

- оставить установленным флажок Отразить вычет НДС.

При проведении документа Счет-фактура полученный в учетные регистры программы вводятся: проводка на налоговый вычет в бухгалтерском учете и записи в регистр Журнал учета счетов-фактур для части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в регистр НДС Покупки для Книги покупок.

4) Оказанные агентом услуги по приобретению товаров согласно его отчета о выполнении поручения в программе регистрируются документом Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия (рис. 4).

"Рис. 4"

При заполнении документа:

- в шапке указывается договор с агентом, по которому перечислены денежные средства для закупки товаров, т.е. с видом договора С комиссионером (агентом) на закупку;

- в табличной части на закладке Услуги вводятся данные об оказанных агентом услугах: наименование, цена и сумма услуг, ставка НДС, счет учета затрат на услуги и аналитика к нему, счет учета НДС;

- на закладке Счета расчетов в реквизитах Счет расчетов и Счет авансов указывается счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При проведении документа формируются следующие проводки:

Дебет 76.09 Кредит 76.09

- зачет на стоимость услуг (вознаграждение) агента (с НДС). По дебету и кредиту счета 76.09 разная аналитика по Субконто 3 "Документы расчетов с контрагентами");

Дебет 44.01 Кредит 76.09

- на стоимость услуг агента (без НДС);

Дебет 19.04 Кредит 76.09

- на сумму НДС по услугам (в налоговом учете сумма налога на счете 19 не отражается).

При проведении документа также вводятся записи в регистры учета входного НДС.

5) Счет-фактуру агента на оказанные услуги можно зарегистрировать в описанном выше порядке (ввести документ Счет-фактура полученный) или заполнить для этого закладку Счет-фактура документа Поступление товаров и услуг (рис. 5).

"Рис. 5"

В последнем случае при проведении документа Поступление товаров и услуг в учетные регистры программы дополнительно вводятся: проводка на налоговый вычет в бухгалтерском учете и записи в регистр Журнал учета счетов-фактур для части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в регистр НДС Покупки для Книги покупок.

Учет у агента

Для приведенного примера приобретение товаров агентом на основании агентского договора включает отражение в информационной базе следующих операций:

1) регистрация полученных от заказчика денежных средств;

2) оплата товаров поставщику;

3) принятие приобретенных для заказчика товаров на забалансовый учет;

4) регистрация счета-фактуры поставщика;

5) составление счета-фактуры на приобретенные товары для заказчика;

6) регистрация вознаграждения за услуги;

7) составление счета-фактуры на оказанные услуги;

8) передача приобретенных товаров заказчику.

Рассмотрим отражение этих операций в "1С:Бухгалтерии 8".

1) Поступление от заказчика денежных средств на выполнение поручения в программе регистрируется вводом в информационную базу документа Поступление на расчетный счет для вида операции Поступление от поставщика.

В разделе Расшифровка платежа в реквизитах Счет расчетов и Счет авансов указывается счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В свойствах договора с заказчиком указывается вид договора С комитентом (принципалом) на закупку, а также порядок расчета вознаграждения в соответствии с условиями заключенного агентского договора (см. рис. 6).

"Рис. 6"

При проведении документа формируется проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 76.09.

2) Для подготовки платежного поручения на перечисление оплаты поставщику вводится документ Платежное поручение, для отражения в учете исполнения банком платежного поручения - документ Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику.

В свойствах договора с поставщиком указывается вид договора С поставщиком.

В реквизитах Счет расчетов и Счет авансов оставляются счета по умолчанию 60.01 и 60.02.

При проведении документа Списание с расчетного счета формируется проводка по дебету счета 60.02 и кредиту счета 51.

3) На полученные от поставщика товары в рамках агентского договора право собственности принадлежит заказчику, поэтому агент принимает товары только к забалансовому учету на счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Принятие агентом товаров к учету на счет 002 в "1С:Бухгалтерии 8" регистрируется документом Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия.

При заполнении документа:

- в шапке указывается договор с поставщиком, по которому перечислена оплата за товары, т.е. с видом договора С поставщиком;

- в табличной части на закладке Товары вводятся данные о принимаемых к учету товарах: наименование, количество, цена, ставка НДС, счет учета товаров 002. Кроме того, на закладке Товары должны быть заполнены реквизиты Комитент, Договор с комитентом и Счет учета расчетов с комитентом. Для отображения указанных колонок необходимо установить соответствующие флажки в форме Настройка списка, вызываемой из контекстного меню таблицы Товары (по правой кнопке мыши);

- на закладке Счета расчетов в реквизитах Счет расчетов и Счет авансов оставляются счета по умолчанию 60.01 и 60.02.

При проведении документа формируются следующие проводки:

Дебет 60.01 Кредит 60.02

- зачет аванса на стоимость товаров (с НДС);

Дебет 002

- на стоимость поступивших товаров (с НДС);

Дебет 76.09 Кредит 60.01

- на стоимость поступивших товаров (с НДС).

На поступившие товары при проведении вводится также приходная запись в регистр накопления Закупленные товары комитентов.

4) Для регистрации полученного от поставщика счета-фактуры на приобретенные товары через поле ссылки Ввести счет-фактуру документа Поступление товаров и услуг вводится документ Счет-фактура полученный (см. рис. 7).

"Рис. 7"

При заполнении документа:

- в реквизитах Вх. номер и от указать соответственно номер и дату счета-фактуры поставщика;

- снять флажок Отразить вычет НДС.

При проведении документа Счет-фактура полученный в учетный регистр вводится запись для Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

5) Счет-фактура на приобретенные товары для заказчика в "1С:Бухгалтерии 8" агентом создается при составлении отчета комитенту с помощью документа Отчет комитенту (принципалу) для вида операции Отчет о закупках (рис. 8).

"Рис. 8"

Для составления счета-фактуры для заказчика необходимо:

1. В шапке документа указать заказчика и договор с ним на оказание агентских услуг.

2. Заполнить табличные части на закладке Товары и услуги по команде Заполнить - Заполнить закупленными по договору.

3. Записать документ. При этом в программе автоматически создается документ Счет-фактура выданный для заказчика.

Реквизиты документа приводятся в колонке Счет-фактура верхней табличной части на закладке документа Товары и услуги.

4. Открыть и дозаполнить созданный документ:

- в разделе Платежно-расчетный документ указать реквизиты платежных поручений на перечисление агенту заказчиком денежных средств для закупки товаров и на перечисление агентом предварительной оплаты за товары поставщику;

- в разделе Выставление счета-фактуры установить флажок Выставлен и указать дату выставления счета-фактуры".

Изменения необходимо сохранить, распечатать счет-фактуру в двух экземплярах (один для заказчика, второй - остается в организации) и провести документ. При проведении вводится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

6) Для отражения в учете вознаграждения агента за оказанные услуги и его удержания из средств, полученных от заказчика, нужно в документе Отчет комитенту (принципалу):

- на закладке документа Счета учета расчетов в реквизитах Счет расчетов и Счет авансов указать счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- на закладке Вознаграждение следует указать номенклатурную единицу и номенклатурную группу для ведения аналитического учета выручки от продаж на счете 90 "Продажи".

После этого документ необходимо провести.

При проведении документа формируются следующие проводки:

Дебет 76.09 Кредит 76.09

- на стоимость услуг (вознаграждение) агента (с НДС). По дебету и кредиту счета 76.09 разная аналитика по Субконто 3 "Документы расчетов с контрагентами");

Дебет 76.09 Кредит 90.01.1

- на сумму вознаграждения агента (с НДС);

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на сумму НДС с вознаграждения.

При проведении документа также вводится расходная запись в регистр накопления Закупленные товары комитентов и запись в регистр накопления НДС Продажи для Книги продаж.

7) Для составления счета-фактуры на вознаграждение необходимо в форме документа Отчет комитенту (принципалу) справа от реквизита Счет-фактура на сумму вознаграждения щелкнуть на ссылке Ввести счет-фактуру.

Автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный в котором необходимо:

- в разделе Платежно-расчетный документ указать реквизиты платежного поручения на перечисление агенту заказчиком денежных средств для закупки товаров (по условиям примера денежные средства включают вознаграждение агента);

- в разделе Выставление счета-фактуры установить флажок Выставлен и указать дату выставления счета-фактуры".

Внесенные изменения необходимо сохранить, распечатать счет-фактуру в двух экземплярах (один для заказчика, второй - остается в организации) и провести документ.

При проведении вводится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

8) Передача заказчику приобретенных для него товаров в "1С:Бухгалтерии 8" регистрируется документом Передача товаров для вида операции Передача товаров комитенту.

В шапке документа указывается заказчик и договор с ним на оказание агентских услуг.

Табличная часть заполняется по команде Заполнить - Заполнить по остаткам 002.

При проведении документа переданные заказчику товары списываются с учета простой записью по кредиту счета 002.

С.А. Харитонов,

д.э.н., профессор

"БУХ.1С", N 10, октябрь 2012 г.