У работника родилась двойня (Н.В. Фимина, "БУХ.1С", N 10, октябрь 2012 г.)

У работника родилась двойня

В настоящей публикации Н.В. Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения рассматривает правовые нормы, которые нужно иметь в виду бухгалтеру и работнику кадровой службы в случае, когда у одного из сотрудников организации родилась двойня. Речь идет о ряде аспектов выплаты государственных социальных пособий, а также о некоторых особенностях регулирования трудовых и налоговых правоотношений. В части отражения ситуаций в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" материал подготовлен методистами фирмы "1С".

Отпуск за свой счет

В случае рождения ребенка работодатель обязан предоставить сотруднику отпуск без сохранения зарплаты продолжительностью до пяти календарных дней. Об этом сказано в статье 128 ТК РФ.

Отпуск можно взять, даже если сотрудник работает непродолжительно время (в т.ч. меньше месяца или в период испытательного срока). Однако важно учитывать, что работник не должен уходить в отпуск без сохранения заработной платы самовольно, так как его уход будет расценен как нарушение трудовой дисциплины (прогул). В любом случае потребуется заявление от сотрудника с просьбой предоставить отпуск в связи с рождением ребенка.

Некоторые работники ошибочно полагают, что в случае рождения двойни дни отпуска должны суммироваться, и работодатель обязан предоставить им не пять, а десять дней отпуска за свой счет. Это не так. Работодатель имеет право предоставить сотруднику отпуск без сохранения зарплаты любой продолжительности, однако обязанность работодателя предоставлять 10 дней без сохранения заработной платы в случае рождения у работника двойни действующим трудовым законодательством РФ не предусмотрена.

Аналогичные разъяснения можно найти на сайтах региональных трудовых инспекций (см., например, http://git24.rostrud.ru/questioner/xPages/section.90/page.14.html (вопрос от 1 мая 2012 года)).

Актуальным является вопрос, через какое время после рождения ребенка можно получить отпуск и предоставлять ли отпуск за свой счет, если работник написал соответствующее заявление по истечении месяца или даже года после рождения ребенка. Следует отметить, что в нормах трудового законодательства не содержится уточнений, через какое время после рождения ребенка сотрудник может воспользоваться таким отпуском. Нет ответа на этот вопрос и в других нормативно-правовых актах. Поэтому просьбу работника о предоставлении отпуска продолжительностью пять календарных дней лучше удовлетворить.

Не установлена в законодательстве и обязанность работника подтвердить, что у него действительно родился ребенок (т.е. предоставить свидетельство о рождении), что дает возможность недобросовестным лицам воспользоваться этой законодательной нормой, например, чтобы не присутствовать при проверке или инвентаризации. На наш взгляд, если впоследствии работник отказывается предоставить свидетельство, ссылаясь на необходимость получения персональных данных, вручите ему уведомление о необходимости предоставления такого документа в оговоренные сроки. Если работник и после этого не предоставит свидетельство, можно ставить вопрос о незаконности предоставления отпуска и прогуле.

Отметим, что отпуск без сохранения зарплаты предоставляется любому родителю, в том числе не состоящему в зарегистрированном гражданском браке. При этом важно иметь в виду, что в отношении родителей, состоящих в официальном браке, установлены дополнительные льготы. В соответствии со статьей 123 ТК РФ, если жена находится в отпуске по беременности и родам, то мужу обязаны предоставить ежегодный отпуск независимо от времени непрерывной работы у работодателя (т.е. и в том случае, когда сотрудник еще не отработал положенные на отпуск шесть месяцев).

Хотя неоплачиваемый отпуск и положен по закону, дни его не будут учтены при подсчете страхового пенсионного стажа сотрудника, а также при расчете периода, за который полагается ежегодный отпуск, если суммарное количество дней отпуска за свой счет в расчетном году превысит 14 дней.

Для регистрации события "отпуск за свой счет" в информационную базу программы "1С:Зарплата и управление персоналом 8" следует занести кадровый документ Отпуска организаций с видом отпуска Отпуск без сохранения заработной платы и на его основании ввести расчетный документ Невыходы в организации (рис. 1).

"Рис. 1"

Обратите внимание на то, что в документе Невыходы в организации нужно выполнить расчет, нажав на кнопку Рассчитать, независимо от того, что сумма заведомо нулевая. Дело в том, что по этой команде производится подсчет дней и часов, на которые в дальнейшем не надо будет начислять оплату по окладу.

Что касается внеочередного предоставления ежегодного отпуска, то если сотрудник, получивший такой отпуск, уволится, не отработав год, с него согласно нормам статьи 137 ТК РФ можно произвести удержание за излишне предоставленные дни отпуска.

Пособие по беременности и родам

При рождении двойни листок нетрудоспособности женщине выдается, по общему правилу, на 194 календарных дня. Причем, если многоплодная беременность была установлена во время родов и женщина уже использовала дородовой отпуск продолжительностью 70 календарных дней, послеродовая часть отпуска по беременности и родам составляет 124 календарных дня. Это следует из пункта 10 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н.

При этом важно учитывать, что женщинам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, дородовой отпуск установлен продолжительностью 90 календарных дней (п. 6 ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1).

Если начало отпуска по беременности и родам приходится на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), сотрудница вправе самостоятельно выбрать порядок расчета пособия по беременности и родам. При этом пособие может быть рассчитано одним из следующих способов:

- исходя из заработка, начисленного за два календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам;

- исходя из заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам.

Для того чтобы воспользоваться вторым способом, сотрудница должна написать соответствующее заявление.

В программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" отпуск по беременности и родам оформляется документом Больничный лист. Для отражения варианта правил расчета предназначен флажок Рассчитывать заработок по правилам 2010 года (рис. 2).

"Рис. 2"

Выбрать расчетный период при необходимости его смещения можно на закладке Расчет среднего заработка (рис. 3).

"Рис. 3"

Далее следует Рассчитать заработок за расчетный период и на закладке Оплата -> Рассчитать с комментариями.

На практике работники довольно часто обращаются к бухгалтеру с вопросом, какой именно расчет для них выгоднее. В таблице 1 мы привели обзор типичных ситуаций назначения пособия с указанием, какой из способов (в большинстве случаев) является более выгодным для сотрудницы.

Таблица 1

Как выбрать наиболее выгодный для сотрудницы порядок расчета пособия по беременности и родам

N п/п	Ситуация*	Исчисление пособия исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам	Исчисление пособия исходя из расчетного периода 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам	Комментарий
1	Сотрудница работает у страхователя меньше шести месяцев, это ее первое место работы	+	-	Расчет пособия исходя из расчетного периода два календарных года не выгоден, т.к. средний дневной заработок будет определяться по формуле: МРОТ х 24 мес. / 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее Закон N 255-ФЗ). В знаменателе этой формулы применяется число дней в двух календарных годах (730) несмотря на то, что в расчетном периоде сотрудница не работала.
2	Сотрудница впервые поступила на работу в 2012 году, ее страховой стаж к моменту начала отпуска по беременности и родам не менее шести месяцев	+	-	Расчет пособия исходя из расчетного периода два календарных года не выгоден, т.к. средний дневной заработок будет определяться по формуле: МРОТ х 24 мес. / 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). В знаменателе этой формулы применяется число дней в двух календарных годах (730) несмотря на то, что в расчетном периоде сотрудница не работала.
3	Сотрудница впервые поступила на работу в 2011 году, заработок** в 2011 году не превышал (или существенно не превышал) заработок в 2012 году	+	-	Число дней в расчетном периоде "два календарных года, предшествующих году начала страхового случая" меньше 730. Поэтому данный расчет, скорее всего, будет невыгоден.
4	Сотрудница впервые поступила на работу в 2011 году. Заработок за 2011 год составлял не менее 463 000 руб. Заработок за период 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, менее 231 496 руб. И в 2011, и в 2012 году сотрудница отработала все дни.	-	+	При исчислении пособия исходя из расчетного периода два календарных года средний дневной заработок будет равен: 463 000 руб. / 730 дн. = 634,24*** руб. При расчете исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев средний дневной заработок будет равен максимум: 231 495 руб. / 365 дн. = 634,23 руб.
5	Сотрудница впервые поступила на работу в 2011 году. Заработок за 2011 год составлял не менее 463 000 руб. Заработок за период 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, более 231 504 руб. И в 2011, и в 2012 году сотрудница отработала все дни.	+	-	При исчислении пособия исходя из расчетного периода два календарных года средний дневной заработок будет равен 463 000 руб. / 730 дн. = 634,24 руб. При расчете исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев средний дневной заработок будет равен минимум: 231 505 руб. / 365 дн. = 634,26 руб.
6	Сотрудница работала в 2011 и 2010 году. Заработок за 2010 год составил не менее 415 000 руб., заработок за 2011 год составил не менее 463 000 руб. Заработок за период 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, менее 438 995 руб. И в 2011, и в 2012 году сотрудница отработала все дни.	-	+	При исчислении пособия исходя из расчетного периода два календарных года средний дневной заработок будет равен (463 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 дн. = 1202,73 руб. При расчете исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев средний дневной заработок будет равен максимум 438 994 руб. / 365 дн. = 1202,72 руб.
7	Сотрудница работала в 2011 и 2010 году. Заработок за 2010 год составил не менее 415 000 руб., заработок за 2011 год составил не менее 463 000 руб. Заработок за период 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, более 439 000 руб. И в 2011, и в 2012 году сотрудница отработала все дни.	+	-	При исчислении пособия исходя из расчетного периода два календарных года средний дневной заработок будет равен (463 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 дн. = 1202,73 руб. При расчете исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев средний дневной заработок будет равен минимум 439 001 руб. / 365 дн. = 1202,74 руб.
8	Большую часть беременности сотрудница находилась на больничном (на сохранении). Больничное пособие выплачивалось и в 2011, и в 2012 году.	+	-	Исключение может составлять случай, когда в прошлых годах сотрудница получала зарплату, значительно превышающую ее заработок в 2012 году
9	Сотрудница не выходила на работу после предыдущего декрета*****. Трудовая деятельность работницы**** началась в том же году, в котором начался ее первый отпуск по беременности и родам.	+	-	При расчете пособия исходя из расчетного периода два календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам действует следующее правило. Если в расчетном периоде сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам либо в отпуске по уходу за ребенком, она может заменить соответствующие календарные годы (год) из расчетного периода на предшествующие календарные годы (год), подав соответствующее заявление (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Однако в данном случае и в предыдущих годах заработка у работницы не было.
10	Сотрудница не выходила на работу после предыдущего декрета*****. Трудовая деятельность работницы*** началась за год до того, как начался ее первый отпуск по беременности и родам.	+	-	В данном случае до первого декрета сотрудница отработала один календарный год. Поэтому расчет пособия исходя из расчетного периода два календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам невыгоден.
* Начало отпуска по беременности и родам приходится на 2012 год. ** Здесь и далее в данном столбце имеется в виду заработок, входящий в базу для начисления взносов в ФСС России, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. *** При расчетах округление производиться до двух знаков после запятой. **** Имеется в виду, в том числе, случай работы у предыдущего страхователя. ***** Если в момент наступления отпуска по беременности и родам работница находится в отпуске по уходу за ребенком, она должна выбрать одно из двух пособий: либо пособие по беременности и родам, либо пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Данное правило установлено частью 3 статьи 10 Закона N 255-ФЗ и пунктом 44 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н.

В случае рождения двойни может сложиться следующая ситуация: уже после родов работница предоставит в бухгалтерию дополнительный листок нетрудоспособности в связи с осложненными родами (если факт многоплодной беременности выяснился уже после поступления женщины в роддом).

В таком случае нужно иметь в виду, что расчетным периодом для оплаты дополнительных дней нетрудоспособности будет тот же период, что и для оплаты по первому больничному листку. Второй листок нетрудоспособности является продолжением первого. Это два отдельных документа, но страховой случай (беременность, рождение ребенка) один и тот же (п. 2 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 255-ФЗ). Поэтому и расчет среднего дневного заработка по ним будет один и тот же.

Действующее законодательство РФ не предусматривает возможность увеличения послеродового отпуска за счет неиспользованных дней дородового отпуска (письмо Минздравсоцразвития России от 06.07.2006 N 3524-ВС). Аналогичная информация содержится на сайтах региональных отделений ФСС РФ (см., например, http://magadan-fss.ru/index.php?id=14&itemid=8&limitstart=20&month=6&opti on=com_smfaq&view=category&year=2012).

Однако это касается случая, когда женщина не оформляла отпуск по беременности и родам и поступила в родильный дом в родах (в том числе ночью, в выходные дни).

В случае рождения двойни существует вероятность предварительных родов. В данной ситуации неиспользованную часть дородового отпуска женщина может использовать после родов. Такие разъяснения содержатся на сайтах региональных отделений ФСС РФ (см., например, http://r46.fss.ru/faq/20433/20436/70362.shtml).

Пример 1

Менеджер Е.В. Иванова работает в ООО "База" четыре года. В течение 2011, 2010 и части 2009 года она находилась в отпуске по беременности и родам, а затем отпуске по уходу за ребенком. Первый декретный отпуск начался в декабре 2009 года.

Со 2 октября 2012 года сотрудница опять уходит в декретный отпуск (194 календарных дня в связи с многоплодной беременностью). До начала очередного декретного отпуска Иванова не работала. От сотрудницы поступило заявление о расчете пособия по беременности и родам исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам.

Все дни в расчетном периоде (октябрь 2011 года - сентябрь 2012 года) не учитываются при исчислении нового пособия по беременности и родам.

Если сразу из отпуска по уходу за ребенком сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам, за расчетный период нужно принять 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошел предыдущий страховой случай. Это следует из части 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пункта 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Для расчета пособия бухгалтер учел период с декабря 2008 года по ноябрь 2009 года.

За 2009 год (с января по ноябрь) сотруднице начислено:

- зарплата в сумме 260 000 руб.;

- премия по итогам работы за полугодие в сумме 50 000 руб.;

- отпускные в сумме 15 000 руб.;

- материальная помощь к отпуску в сумме 1 000 руб.;

- возмещение командировочных расходов в сумме 9 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1 500 руб.

За декабрь 2008 года сотруднице начислено:

- премия за успешное выполнение проекта в сумме 125 000 руб.;

- зарплата в сумме 35 000 руб.;

- премия ко Дню рождения 10 000 руб.;

- компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 5 000 руб.

Сумма выплат, которую можно учесть при расчете пособия по беременности и родам составит: 260 000 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб. + 125 000 руб. + 35 000 руб. + 10 000 руб. + 5 000 руб. = 500 000 руб.

Материальная помощь к отпуску не включается в сумму заработка за расчетный период, так как ее размер не превышает 4 000 руб., а эта сумма от взносов в ФСС РФ, начисляемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), освобождена. Не начисляются взносы также на сумму пособия по временной нетрудоспособности и сумму возмещения командировочных расходов.

Расчетный период Иванова отработала полностью. Количество календарных дней в данном периоде составляет 365.

Среднедневной заработок = 500 000 руб. : 365 дн. = 1 369,86 руб.

Ограничение среднедневного заработка = 415 000 руб. : 365 дн. = 1 136,99 руб. (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ)

Итоговая сумма пособия по беременности и родам по второму и третьему ребенку равна: 1 136,99 руб. х 194 дн. = 220 576,06 руб.

Иванова родила на месяц раньше предположительной даты родов, однако на продолжительность отпуска по беременности и родам данное обстоятельство не повлияло.

Если женщина родила, не успев уйти в декрет (роды наступили в период с 22 по 30 неделю беременности), листок нетрудоспособности она получит в медицинской организации. Продолжительность нетрудоспособности по данному документу будет равняться 156 календарных дней. Данные правила установлены пунктом 49 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, далее Порядок N 624н. Указанное положение сформулировано в отношении одноплодной беременности, о чем говорит указание на 30 недель - периода получения больничного листка при одноплодной, а не многоплодной беременности.

В случае, когда диагноз многоплодной беременности установлен в родах, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 54 календарных дня медицинской организацией, где произошли роды (п. 47 Порядка N 624н). По случаю прогнозируемой многоплодной беременности в законодательстве ничего не сказано. Поэтому порядок начисления пособия по беременности и родам в обозначенной ситуации лучше уточнить в своем отделении ФСС России.

Рассмотрим еще одну неоднозначную ситуацию. При рождении двойни есть вероятность кесарева сечения, и бухгалтер может столкнуться с тем, что сотрудница, которой уже оплатили 194 календарных дня отпуска по беременности и родам, предоставит еще и листок нетрудоспособности на 16 календарных дней.

В соответствии с пунктом 48 Порядка N 624н при осложненных родах листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 16 календарных дней медицинской организацией, где произошли роды. К осложненным родам относится и рождение двойни, и роды посредством операции кесарева сечения. Однако чаще всего специалисты ФСС РФ приводят следующие рекомендации.

Если работнице уже оплачен больничный в размере 194 календарных дня, предоставлять ей дополнительно 16 дней отпуска не нужно. Предоставление двух дополнительных послеродовых отпусков действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Ссылаются при этом на инструкцию "О порядке предоставления послеродового отпуска при осложненных родах" от 23.04.1997 N 01-97, действующую до сих пор, где сказано: "Предоставление послеродового отпуска дополнительно на 16 дней (при рождении двух и более детей - на 40 дней) оформляется врачом женской консультации, поликлиники, сельской врачебной амбулатории по рекомендации лечебного учреждения, в котором произошли роды".

Аналогичное положение содержится в статье 10 Закона N 255-ФЗ: "Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов".

Отсюда следует, что отпуска по беременности и родам, предоставленные сотрудницам, не являющимся "чернобыльцами", могут быть продолжительностью:

- 70 дн. +70 дн. = 140 дн.

- 70 дн. + 86 дн. = 156 дн.

- 84 дн. + 110 дн. = 194 дн. (или 70 дн. + 70 дн. + 54 дн., если только в родах выяснилось, что беременность многоплодная).

Вместе с тем официальных разъяснений по данному вопросу пока нет, поэтому бухгалтеру лучше уточнить позицию своего отделения ФСС РФ.

Пособие при рождении ребенка

В отношении детей, родившихся 1 января 2012 года или позднее, размер единовременного пособия составляет 12 405,32 руб. Если у сотрудника после 1 января 2012 года родилась двойня, ему нужно выплатить 24 810,64 руб. (12 405,32 руб. х 2).

Получить пособие может или мать, или отец ребенка.

Чтобы получить пособие по месту работы (службы), сотрудник должен представить следующие документы:

- заявление о назначении пособия;

- справку о рождении ребенка (выдает ЗАГС);

- копию свидетельства о рождении ребенка или документ и его копию, подтверждающие факт рождения и регистрации ребенка, - при рождении ребенка на территории иностранного государства;

- справку с места работы (службы социальной защиты населения по месту жительства) другого родителя о том, что пособие не назначалось;

- копию разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 года - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории России и не подлежащих обязательному социальному страхованию.

Если брак между родителями расторгнут, единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается по месту работы (службы) того родителя, с которым ребенок совместно проживает. При этом справка с места работы (службы, службы социальной защиты населения) другого родителя о том, что пособие не назначалось, не представляется (п. 27, 28 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

Проблематично представить справку о том, что пособие не начислялось, если отец ребенка иностранец и в России не работает. О том, какие документы нужны при назначении пособия при рождении ребенка в данном случае, в законодательстве не говорится. У ФСС РФ единая позиция по этому вопросу также не сформирована. На сайтах некоторых региональных отделений ФСС РФ при комментировании подобных ситуаций указано, что для получения пособия вместо справки с места работы мужа нужно представить копию паспорта (см., например, http://r46.fss.ru/faq/20433/23726/56180.shtml, http://r18.fss.ru/answers/1question/25390.shtml), другие специалисты Фонда полагают, что если отец является иностранцем, то документом, подтверждающим, что пособия, связанные с рождением и уходом за ребенком, он не получал, может являться объяснительная записка матери, паспорт отца и другие документы, если они имеются (http://www.fss.nnov.ru/ru/4/12/114/?nid=436&a=entry.show).

Единовременное пособие за счет ФСС РФ регистрируется в меню Расчет зарплаты по организации -> Первичные документы (рис. 4). Количество записей о начислении пособия соответствует количеству детей.

"Рис. 4"

Пособие по уходу за ребенком

В случае рождения двойни пособие нужно выплатить на каждого ребенка. По общему правилу, размер пособия на одного ребенка за полный месяц составляет 40% среднего месячного заработка сотрудника, т.е. на двух детей нужно выплатить пособие в размере 80% среднего месячного заработка (http://r46.fss.ru/faq/20433/23726/30295.shtml). При этом средний месячный заработок определяется в особом порядке (см. таблицу 2).

Таблица 2

Алгоритм расчета среднего месячного заработка для целей исчисления пособия по уходу за ребенком

N п/п	Действие	Комментарий
1	Определяем расчетный период	По общему правилу, два календарных года, предшествующих году начала отпуска по уходу за ребенком. Те годы, в которых сотрудник был в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу, можно заменить на предыдущие годы. Если отпуск по уходу начался в 2012 году, можно применить расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по уходу
2	Определяем заработок за расчетный период	Не более 463 000 руб. за 2011 год и 415 000 руб. за 2010 и предшествующие годы, если использован расчет исходя из периода два календарных года. Минимальное значение заработка за расчетный период (для случая, когда заработок слишком мал и т.п.): МРОТ х 24 мес. Не более 415 000 руб. при исчислении пособия исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев.
3	Определяем средний дневной заработок	Если отпуск по уходу начался в 2012 году и от сотрудницы поступило заявление о применении особого расчета, - по правилам 2010 года. В иных случаях делим заработок за расчетный период на 730.
4	Определяем средний месячный заработок	Показатель "средний дневной заработок" нужно перемножить на 30,4

Минимальные суммы пособий в 2012 году составляют:

- при уходе за первым ребенком - 2 326 руб. в месяц;

- при уходе за вторым и последующими детьми - 4 651,99 руб. в месяц.

Пособие при уходе за двойней нужно выплачивать, как минимум, в следующих размерах:

- 6 977,99 руб. (2 326 руб. + 4 651,99 руб.) - если это первые роды женщины;

- 9 303,98 руб. (4 651,99 руб. х 2) - если кроме рожденных двойняшек у женщины еще есть дети.

Данные правила по минимальному размеру пособия нужно учитывать, даже если этот минимум превышает 100% среднего заработка работника. Округление суммы размера пособий до полного рубля не предусмотрено (письмо ФСС РФ от 28.12.2011 N 14-03-18/05-16244).

При определении размера пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (в том числе при назначении пособия отцу детей) следует учитывать предыдущих детей, рожденных (усыновленных) матерью данного ребенка (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ).

В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты, минимальные размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

Пример 2

А.А. Иванова проживает и работает в г. Москве в ЗАО "Магазин". В августе начался ее отпуск по уходу за ребенком. У работницы родилась двойня. Это ее первые дети. Средний дневной заработок работницы составляет 308,74 руб.

Пособие на одного ребенка в расчете на полный календарный месяц составляет: 308,74 руб. х 30,4 х 40% = 3 754,27 руб. Бухгалтер сравнил эту сумму с минимальным размером пособия в отношении первого ребенка: 2 326 руб. < 3 754,27 руб.

Сотруднице было назначено пособие по уходу за первым ребенком в сумме 3 754,27 руб.

Также бухгалтер сравнил указанную сумму с минимальным размером пособия в отношении второго ребенка:

4 651,99 руб. > 3 754,27 руб.

Сотруднице было назначено пособие по уходу за вторым ребенком в сумме 4 651,99 руб.

Общий размер пособия в расчете на полный календарный месяц составляет: 4 651,99 руб. + 3 754,27 руб. = 8 406,26 руб.

Предположим, отпуск работницы начался 6 августа 2012 года. В этом месяце 31 календарный день, на отпуск по уходу за ребенком приходится 26 дней. Сумма пособия за август составит:

8 406,26 руб. / 31 дн. х 26 дн. = 7 050,41 руб.

Пособие по уходу за ребенком выплачивается на время отпуска по уходу за ребенком. При рождении двойни отпуск может взять один человек (например, мать, ухаживающая за обоими детьми) или несколько. И если не только мать, но и, скажем, работающая бабушка попросят у нанимателя отпуск по уходу за ребенком, пособие будут получать обе женщины. Такой вывод сотрудники ФСС РФ сделали в письме от 20.05.2010 N 02-02-01/08-2324.

Однако прежде чем предоставлять своему сотруднику отпуск по уходу за ребенком, важно убедиться, что это возможно. Во-первых, необходимо проверить, что мама малышей уже оформила отпуск по уходу за ребенком (т.е. не находится в отпуске по беременности и родам или в ежегодном отпуске). Во-вторых, следует получить от работника все необходимые документы, а именно: заявление на отпуск и справку с места работы матери о том, за каким именно ребенком ухаживает она (справку с места работы отца, что ему отпуск не предоставлен) - в зависимости от того, кто оформляет отпуск.

Практикующий специалист может столкнуться со следующей ситуацией. Работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, приносит справку о том, что она зарегистрирована по месту жительства, которое относится к зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом, связанным с катастрофой на Чернобыльской АЭС. В таком случае государственное пособие по уходу за ребенком ей нужно выплачивать по особым правилам, а бухгалтеру важно знать, какие документы при этом нужно требовать от сотрудницы, чтобы впоследствии не возникло разногласий с ФСС РФ по вопросу выплаты пособия.

Сотрудникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, выплачивается удвоенное пособие до того, как ребенку исполнится три года (по Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.07.2005 N 439, далее - Правила N 439). К этой категории работников относятся лица:

- постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение;

- постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом;

- постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их переселения в другие районы.

Пособие "чернобыльцам" будет возмещаться в следующем порядке. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет:

- в одинарном размере из средств ФСС РФ;

- в одинарном размере из средств бюджета.

Пособие по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет возмещается из средств федерального бюджета (п. 9 Правил N 439).

При оплате пособия в двойном размере пособие при уходе за двойней нужно выплачивать, как минимум, в следующих размерах:

- 13 955,98 руб. ((2 326 руб. + 4 651,99 руб.) х 2) - если это первые роды женщины;

- 18 607,96 руб. (4 651,99 руб. х 2 х 2) - если кроме рожденных двойняшек у женщины еще есть дети.

К пакету документов, которые нужно затребовать у работника, добавляется копия паспорта с регистрацией. Для оформления ежемесячного пособия по уходу за ребенком по месту работы женщины, оформляющей отпуск по уходу за ребенком, документ, подтверждающий проживание ребенка на территории, подвергшейся загрязнению вследствие аварии на ЧАЭС, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся на сайтах региональных отделений ФСС РФ (см., например, http://r71.fss.ru/answers/50872/76440.shtml).

Сотрудник, находящейся в отпуске по уходу за двойней, может выйти на работу ранее окончания отпуска на условиях неполного рабочего времени. В таком случае он сохраняет право на пособие.

Актуальным является вопрос: на какое минимальное количество времени должен быть сокращен рабочий день для сохранения права на пособие? Например: можно ли выйти на неполный рабочий день на 39 часов в неделю (при норме 40 часов), когда каждый день сокращен на 12 минут?

Специалисты ФСС РФ (см., например, http://r66.fss.ru/answers/44226.shtml) указывают, что при решении вопроса о неполном рабочем дне речь может идти о часах, а не о минутах.

Объясняется это так. В Положении о порядке и условиях применения труда женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 N 111/8-51, отмечено, что по соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. Режимы труда, устанавливаемые при работе с неполным рабочим временем, могут предусматривать:

- сокращение продолжительности ежедневной работы (смены) на определенное количество рабочих часов во все дни рабочей недели;

- сокращение количества рабочих дней в неделю при сохранении нормальной продолжительности ежедневной работы (смены) и др.

О часах, а не о минутах в плане учета рабочего времени говорится и в статье 104 ТК РФ, где использовано понятие "нормальное число рабочих часов".

Пособия по уходу за ребенком до 1,5 и 3-х лет регистрируются документом Отпуск по уходу за ребенком (рис. 5). Если родилась двойня, то следует указать Количество детей - 2. Флажок Среди детей есть первый ребенок не нужно устанавливать, если у этих двойняшек уже есть старший брат или сестра.

"Рис. 5"

Внести изменения в этот документ можно кнопкой Исправить, а можно документом Изменение условий оплаты отпуска по уходу за ребенком (рис. 6).

"Рис. 6"

Именно этот документ следует применить для оформления выхода матери на работу с сохранением пособия на условиях неполного рабочего дня.

Компенсация по уходу за ребенком

Законодательством предусмотрена компенсационная выплата за счет средств работодателя до достижения ребенком возраста трех лет (подп. "а" п. 11 Порядка, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206, далее - Порядок N 1206) в размере 50 руб. Если в соответствующей местности предусмотрен районный коэффициент, компенсацию выплачивают с его учетом.

При рождении двойни уход осуществляется за двумя детьми, однако в Порядке N 1206 не сказано, что размер компенсации при этом удваивается. Более того, в пункте 11 Порядка N 1206 сказано, что компенсация назначается именно человеку, который находится в отпуске по уходу. О том, что компенсация назначается "на ребенка" в Порядке N 1206 не говорится.

В случае достижения ребенком возраста трех лет выплата пособия прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором ребенку исполнилось три года. Это следует из пункта 17 Порядка N 1206. Поэтому компенсацию за месяц, когда двойняшкам исполнилось три года, нужно выплатить в полном объеме, то есть в размере 50 руб.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Налоговые резиденты РФ, имеющие детей, могут получать стандартные вычеты в размере:

- 1 400 руб. в месяц - на первого ребенка;

- 1 400 руб. в месяц - на второго ребенка;

- 3 000 руб. в месяц - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. в месяц - на каждого ребенка-инвалида.

Право на вычеты сохраняется до того месяца, в котором доход родителя (нарастающим итогом с начала года) превысит 280 000 руб.

А если после первого ребенка в семье родились близнецы (двойня), стандартные вычеты на них предоставляются в следующем порядке. Поскольку датой рождения близнецов признается один и тот же день, в заявлении о предоставлении налоговых вычетов родители могут самостоятельно определить, кто их них является старшим (вторым или третьим) и на кого из них вычет должен быть предоставлен в размере 3 000 руб.

Если один из близнецов признан инвалидом, родители вправе считать его вторым ребенком и получать на него и на третьего ребенка вычеты по 3 000 руб. на каждого. Если инвалидом признан третий ребенок, то вычеты в размере 3 000 руб., предусмотренные для третьего ребенка и для ребенка-инвалида, не суммируются.

При наличии двух детей, первый из которых признан инвалидом, вычеты предоставляются в размере 3 000 руб. на первого ребенка и 1 400 руб. - на второго.

Данные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10 и от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075.

Единственный родитель имеет право на вычет в двойном размере. При этом понятие "единственный родитель" действующим законодательством не определено.

Из положений главы 10 Семейного кодекса РФ и писем Минфина России от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206, от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657 можно сделать вывод, что родитель признается единственным, если:

- второй родитель умер;

- второй родитель признан судом безвестно отсутствующим или умершим;

- отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка;

- отцовство ребенка юридически не установлено.

Не является единственным родителем, в частности:

- мать или отец, родившие ребенка вне зарегистрированного брака (состоящие в гражданском браке), если отцовство установлено;

- мать или отец ребенка, если один из родителей лишен родительских прав;

- одинокий родитель, вступивший в брак.

В последнем случае если ребенок единственного родителя не был усыновлен, то в случае последующего развода предоставление двойного вычета возобновляется (письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-51).

Больничный по уходу за двумя детьми

Недостаточно урегулированным в настоящее время является вопрос оплаты пособия по временной нетрудоспособности в ситуации, когда у сотрудника заболело двое детей. По общему правилу при заболевании двух и более детей одновременно выдается один листок нетрудоспособности по уходу за ними (п. 38 Порядка N 624н).

Однако некоторые региональные отделения ФСС РФ подтверждают, что получить два листка нетрудоспособности все же возможно. Например, если родители проживают отдельно друг от друга и каждый из них совместно с одним из болеющих детей. Или отец присматривал за больным ребенком дома, а мать находилась со вторым в больнице (см. http://r02.fss.ru/archive/54056.shtml).

Дополним, что за все периоды освобождения от работы (кроме ежегодных отпусков) с сохранением либо без сохранения зарплаты, пособия по временной нетрудоспособности не выплачивается. Это относится и к случаю освобождения от работы в связи с отпуском по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ). При заболевании ребенка в данный период листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (если он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи) должна приступить к работе. Такие правила предусмотрены в пункте 41 Порядка N 624н.

Н.В. Фимина,

юрист, эксперт по вопросам налогообложения

"БУХ.1С", N 10, октябрь 2012 г.