Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 сентября 2009 г. N 9513/09 Суд отказал в признании недействующими пунктов 1.5 Приложения N 2 и Приложения N 4 к приказу Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" в части, относящейся к заверению книги учета доходов и расходов налоговым органом

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 сентября 2009 г. N 9513/09

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения объявлена 7 сентября 2009 г.

Решение изготовлено в полном объеме 11 сентября 2009 г.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

в составе председательствующего судьи Петровой С.М., судей Наумова О.А. и Першутова А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" о признании недействующими пунктов 1.5 Приложения N 2 и Приложения N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения", при участии в заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" - Серебренников В.Б. по доверенности от 14.01.2009 от Министерства финансов Российской Федерации - Нечаев М.В. по доверенности от 15.12.2008 N 01-06-08/193, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Л.В., установил:

общество с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" (далее - общество, заявитель) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим пунктов 1.5 Приложения N 2 и Приложения N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения" (далее - приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н).

Требования обоснованы тем, что оспариваемые пункты противоречат положениям статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации и незаконно возлагают на налогоплательщиков обязанность по представлению для заверения в налоговый орган книги учета доходов и расходов.

Заявитель в судебном заседании уточнил заявленные требования и просил признать недействующими пункты 1.5 Приложения N 2 и Приложения N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н в части, относящейся к заверению книги учета доходов и расходов налоговым органом.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Министерство финансов Российской Федерации требование общества не признало, так как решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.01.2009 по делу N 16758/08 по заявлению общества о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 30.07.2008 N 03-11-02/85, в котором разъяснялись положения приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения", последнее признано соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

До рассмотрения дела по существу представителем Министерства финансов Российской Федерации заявлено ходатайство о прекращении производства по делу в части требований о признании недействующим пункта 1.5 Приложения N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н, в связи с тем, что оспариваемое приложение не нарушает прав и законных интересов общества.

Представитель общества против удовлетворения ходатайства возражал, указав, что положения оспариваемого приложения затрагивают права и законные интересы неопределенного круга лиц - налогоплательщиков.

Разрешение вопроса о подведомственности арбитражному суду дела по заявлению о признании недействующим нормативного правового акта зависит от его конкретного содержания, характера правовых положений, по поводу которых возник спор, в том числе от того, затрагивает ли оспариваемый нормативный акт права и законные интересы неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом этого суд приходит к выводу о том, что спор должен рассматриваться по существу и в удовлетворении ходатайства представителя Министерства финансов Российской Федерации следует отказать.

Рассмотрев материалы дела и выслушав объяснения представителей общества и Министерства финансов Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе и возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 названного Кодекса.

Указанные категории налогоплательщиков обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по данному налогу в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (статья 346.24 Кодекса).

Приказом от 31.12.2008 N 154н Министерство финансов Российской Федерации утвердил форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента и порядок их заполнения.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Таким образом, на налогоплательщиков, использующих возможность ведения книги как в электронном виде, так и на бумажных носителях, возложена обязанность по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях.

При этом пунктом 1.5 Порядка установлено, что такая книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется до начала ее ведения подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Общество полагает, что, возлагая на налогоплательщиков пунктом 1.5 Порядка обязанность заверить книгу учета доходов и расходов в налоговом органе, Министерство финансов Российской федерации превысило тем самым полномочия, предоставленные ему статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в соответствии с названной нормой Министерство финансов Российской Федерации утверждает форму и порядок заполнения книги учета доходов и расходов, а не порядок ее заверения.

Такая позиция заявителя, по мнению суда, является ошибочной.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из изложенного, книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимость ведения бухгалтерского учета.

Принимая положения о заверении книги учета доходов и расходов Министерство финансов Российской Федерации тем самым определило ее форму и порядок ее заполнения, т. е. действовало в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок заверения книги в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением.

В соответствии со статьей 192 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействующим нормативного правового акта, принятого государственным органом, если полагают, что оспариваемый нормативный акт или отдельные его положения не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку заявитель не является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, то Порядок заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, являющийся Приложением N 4 к оспариваемому приказу Министерства финансов Российской Федерации не может нарушать его прав и не возлагает на него какие-либо обязанности в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, оспариваемый пункт 1.5 Приложений N 2 и N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н в части, относящейся к заверению книги учета доходов и расходов налоговым органом, не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

Руководствуясь статьей 104, 110, 112, статьями 167-170, 176, 195 и 196 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, Суд решил:

в удовлетворении заявленного ходатайства Министерства финансов Российской Федерации о прекращении производства по делу в части отказать.

В удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" отказать.

Признать пункты 1.5 Приложения N 2 и Приложения N 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения" в части, относящейся к заверению книги учета доходов и расходов налоговым органом, соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.М. Петрова

Судья

О.А. Наумов

А.Г. Першутов