Особенности постановки и ведения бухгалтерского учета кассовым методом (Н.Н. Шишкоедова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Особенности постановки и ведения бухгалтерского учета кассовым методом

Применять кассовый метод признания доходов и расходов при определенных условиях допускается и в налоговом, и в бухгалтерском учете. В прошлом номере журнала *(1) мы поговорили о специфике применения этого метода в целях налогообложения. Сегодня же рассмотрим, что означает "кассовый метод" в бухгалтерском учете, как его применение реализуется на практике и выгодно ли на него переходить.

Кассовый метод - только для "малышей и социально ориентированных НКО

Прежде всего подчеркнем, что в общем случае для целей бухгалтерского учета необходимо применять метод начисления. Это вытекает из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленного в п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(2). Отступить от данного универсального правила и выбрать кассовый метод могут только те субъекты малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Но тогда, конечно же, использовать кассовый метод нужно в отношении признания не только доходов (выручки), но и расходов. Такая возможность предусмотрена в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(3) и п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(4).

Кроме того, с 2012 года с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н, право на применение кассового метода получили и социально ориентированные некоммерческие организации.

Говоря о малых предприятиях, имеет смысл напомнить, что субъекты малого предпринимательства согласно п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(5) имеют право не применять данный нормативный акт и, как следствие, не определять и не отражать в бухгалтерском учете разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (и вытекающие отсюда постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства). Для реализации этого права необходимо, чтобы организация:

- во-первых, соответствовала критериям признания субъектом малого предпринимательства, установленным Законом о развитии малого и среднего предпринимательства*(6);

- во-вторых, закрепила в своей учетной политике факт неприменения ПБУ 18/02 (использования своего права на неприменение этого документа).

В регионах и на местах обычно ведутся реестры субъектов малого и среднего предпринимательства, получающих поддержку от органов власти. Однако внесение организации в такой реестр не является условием ее признания субъектом малого предпринимательства - ведение реестра необходимо совсем для других целей. Да и в ПБУ 18/02 также нет ссылок на какие-либо реестры. Поэтому организация, которая удовлетворяет критериям малого предприятия, вправе не применять данный документ вне зависимости от того, внесена ли она в реестр малых предприятий.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:

- если организация не соответствует критериям малого предприятия и находится на общем режиме налогообложения, она не может применять кассовый метод в бухгалтерском учете и обязана использовать ПБУ 18/02;

- если организация соответствует критериям малого предприятия, она вправе не применять ПБУ 18/02, а вот право на использование кассового метода в целях бухгалтерского учета зависит еще и от того, является ли данное малое предприятие эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (если да, то кассовым методом воспользоваться не получится).

Правила применения кассового метода в бухучете

К сожалению, подробных указаний о том, как именно применять кассовый метод в бухгалтерском учете, действующее законодательство не содержит. Но некоторые нюансы все-таки имеются.

Авансы полученные - это выручка, а авансы уплаченные - еще не расход

Прежде всего обратим особое внимание на тот факт, что в части п. 12 ПБУ 9/99, которая посвящена праву малого предприятия на применение кассового метода, содержится важное уточнение.

Указывая, что выручку в этом случае следует признавать по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, данный нормативный акт уточняет: необходимо обеспечить соблюдение лишь четырех из пяти общих условий признания выручки. Причем из перечня "обязательных" условий для тех, кто применяет кассовый метод, исключено именно условие о переходе права собственности от организации к покупателю, о приемке работы заказчиком или об оказании услуги (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Это означает, что при получении авансов и предоплат при кассовом методе с бухгалтерским учетом нужно поступать точно так же, как и с налоговым, - признавать поступившие суммы выручкой (доходом) в момент их фактического получения, вне зависимости от даты отгрузки (передачи) продукции и товаров, сдачи-приемки работ и услуг.

А вот выплаченные авансы в расходы включить нельзя, ведь в п. 18 ПБУ 10/99 уточняется, что при кассовом методе расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Задолженность же перед поставщиками, подрядчиками и иными лицами возникает только тогда, когда они выполнили соответствующие условия договоров - передали товар в собственность покупателя, сдали выполненные работы, оказали услуги и т.д.

Информация Минфина и Типовые рекомендации конца 1990-х

В конце 1990-х годов финансисты выпустили Типовые рекомендации для малых предприятий*(7). В них, в частности, был специальный раздел, посвященный особенностям бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов.

Конечно, с тех пор много воды утекло - уже после появления этого документа были приняты многие ПБУ, в том числе ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Тем не менее, когда в 2009-2010 годах Минфин излагал свою позицию в отношении упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий (Информация *(8)), чиновники ссылались все на те же Типовые рекомендации.

В частности, в п. 5 Информации еще до внесения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 положений, "официально" разрешающих малым предприятиям переходить на кассовый метод в бухгалтерском учете, финансисты подчеркнули, что субъект малого предпринимательства может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов, и сослались на п. 20 Типовых рекомендаций. Именно в этом пункте и содержатся более конкретные указания о порядке признания доходов и расходов при кассовом методе, которые фактически следует применять и в настоящее время.

Во-первых, поскольку расходы при кассовом методе должны признаваться только после их оплаты, отражать затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг, на счете 20 "Основное производство" можно только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Такой подход, безусловно, непривычен и кардинально отличается от традиционной схемы учета затрат и формирования себестоимости при "стандартном" методе начисления. Он требует разработки дополнительных механизмов формирования соответствующей информации.

К примеру, если в производство со склада отпускаются еще не оплаченные материалы, в рамках кассового метода у бухгалтера нет оснований дебетовать счет 20 "Основное производство". Значит, на счете 10 "Материалы" необходимо обеспечить раздельный учет:

- оплаченных материалов, находящихся на складах (то есть материалов, поступивших от поставщика и уже оплаченных, но еще не отпущенных в производство), - эти материалы при их передаче в производственные подразделения можно будет сразу относить на дебет счета 20;

- неоплаченных материалов, находящихся на складах (если оплата предшествует их передаче в производство, они переносятся в первую категорию, если же возникает необходимость передать их в производственное подразделение до оплаты, необходимо переводить их в следующую категорию);

- неоплаченных материалов, переданных в производство (при кассовом методе возникает необходимость учитывать такие материалы в рамках счета 10, но на отдельном субсчете вплоть до момента их оплаты: лишь тогда возникнет право отнести стоимость данных материалов на себестоимость - на счет 20).

А, например, сумма причитающейся работникам, но еще не выплаченной заработной платы вообще не может быть отражена в "системном" бухгалтерском учете, ведь сначала нужно провести выплату (то есть дебетовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а также счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части уплаченного НДФЛ и кредитовать соответствующие счета учета денежных средств), и лишь после этого можно перенести сумму зарплаты с кредита счета 70 на дебет счета 20. Поэтому фактически начисленная зарплата - задолженность малого предприятия перед работниками - до момента ее выплаты будет фигурировать только "на бумаге" в ведомостях, но не на бухгалтерских счетах.

Сложности возникают и с отражением сумм амортизации. Ведь фактически при кассовом методе можно признавать амортизацию только тех основных средств, которые уже оплачены. Если же, к примеру, организация получила и начала эксплуатировать оборудование, транспортное средство или иной объект, но еще не рассчиталась за него, признавать расходы в виде амортизации она не имеет права.

Во-вторых, стоимость отгруженных (проданных) ценностей, работ и услуг - в том числе готовой продукции, товаров и т.д. - до момента поступления денежных средств за них (или иного погашения задолженности покупателем) следует отражать обособленно по дебету счета 41 "Товары". Поясним, применение счета 41 в данной ситуации обусловлено тем, что в рамках упрощенной системы учета для малых предприятий разрешено объединять бухгалтерские счета с целью сокращения их общего количества, в частности, вести учет готовой продукции не на счете 43 "Готовая продукция", а на счете 41 вместе с товарами, а также не задействовать "лишний" счет 45 "Товары отгруженные". Это, безусловно, логично, ведь если доход от продажи еще не признан (оплата еще не поступила), то и списать стоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг на уменьшение финансового результата нельзя. Говоря о счете 41, нужно отметить еще один важный нюанс, хотя в Типовых рекомендациях он и не упоминается (возможно, потому, что это считается очевидным).

Если речь идет о покупных товарах, возникает необходимость организации аналитического учета по аналогии с учетом материалов - в зависимости от факта оплаты товаров, ведь списать на уменьшение финансового результата при кассовом методе можно только те товары, которые уже оплачены поставщику. То есть фактически нужно разделять:

- оплаченные нереализованные товары (на складах, в магазинах и т.д.);

- неоплаченные нереализованные товары (на складах, в магазинах и т.д.);

- товары, оплаченные поставщику и переданные покупателю, но еще не оплаченные покупателем;

- реализованные (переданные покупателю и, возможно, уже оплаченные покупателем), но еще не оплаченные поставщику товары.

Если же речь идет о готовой продукции, то нужно иметь в виду, что ее оценка (фактическая себестоимость) будет формироваться исходя из тех затрат, которые признаны на счете 20 с учетом специфики кассового метода - то есть только в пределах оплаченных затрат. Поскольку оприходование готовой продукции может осуществляться в одном месяце, а оплата понесенных при ее изготовлении расходов - в последующих месяцах, неизбежно будут возникать существенные колебания "кассовой себестоимости". В такой ситуации существенно усложняется контроль за реальными показателями себестоимости и прибыли от продаж и придется уделять особое внимание определению сумм, подлежащих списанию со счета 41 в составе себестоимости списываемой (отгружаемой, реализуемой) в текущем периоде продукции.

В-третьих, в рамках кассового метода признавать доходы (выручку) допускается прямой корреспонденцией - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета, предназначенного для формирования результата реализации (в настоящее время это счет 90 "Продажи", однако при упрощенной системе бухгалтерского учета разрешено также объединить счета учета финансовых результатов и применять вместо счетов 90 и 91 счет 99 "Прибыли и убытки"). Задействовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" придется лишь в том случае, если обязательства исполняются неденежными способами (к примеру, путем взаимозачета).

"Отказ" от счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" при кассовом методе вполне логичен - раз доходы признаются в момент фактического поступления денежных средств (в том числе и при получении авансов и предоплат), ни дебиторская задолженность покупателей (за отгруженную продукцию, товары, сданные работы и услуги до момента их оплаты), ни кредиторская задолженность перед покупателями (по полученным авансам и предоплатам до момента исполнения договора) в учете не формируются и, соответственно, отражаться не должны.

Разница - налицо

Чтобы не быть голословными, покажем разницу между "классическим" бухгалтерским учетом по методу начисления и "кассовым" бухучетом на числовом примере.

Пример

ООО "Хлебозавод" с 1 января 2012 г. применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

По состоянию на 01.01.2012 остаточная стоимость оплаченных основных средств (здание хлебопекарни) составляет 950 тыс. руб.

В течение первого полугодия были совершены следующие операции:

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.
	I квартал	II квартал
Получены материалы от поставщиков	400	540
Оплачены материалы (перечислено поставщикам)	340	600
Отпущены материалы в производство	362	520
Начислены зарплата и страховые взносы	939,4	1 073,6
Выплачены зарплата и страховые взносы	671	982
Предъявлены счета за коммунальные услуги	96	120
Оплачены коммунальные услуги	90	126
Получена от поставщика и введена в эксплуатацию тестомесильная машина	360	-
Оплачена тестомесильная машина	-	360
Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию	2 500	3 000
Получена от покупателей оплата отгруженной продукции	2 500	1960
Получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции	550	-

В I квартале была реализована вся произведенная продукция, а во II квартале покупателям было отгружено лишь 95% произведенной продукции (общая продажная стоимость - 3 000 тыс. руб.), в том числе:

- 20% произведенной за II квартал продукции - в счет полученной ранее предоплаты (продажная стоимость - 550 тыс. руб.);

- остальные 75% - по договорам, предусматривающим последующую оплату (продажная стоимость - 2 450 тыс. руб.), причем покупателями оплачено в течение II квартала лишь 80% этой продукции (1 960 тыс. руб.).

Амортизация основных средств составит:

1) при кассовом методе:

- в I квартале - 43 тыс. руб. (только по зданию хлебозавода, амортизация тестомесильной машины не начисляется, поскольку она еще не оплачена);

- во II квартале (с учетом амортизации тестомесильной машины, оплаченной в этом квартале) - 63 тыс. руб.;

2) при методе начисления:

- в I квартале - 53 тыс. руб. (как по зданию хлебозавода, так и по тестомесильной машине с месяца, следующего за ее вводом в эксплуатацию);

- во II квартале - 73 тыс. руб.

При условии, что рабочим планом счетов предусмотрено, что готовая продукция и покупные товары учитываются на счете 41 "Товары", для учета расчетов используются "традиционные" счета (60, 62), при этом к счету 62 открыты субсчета 62-1 "Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию" и 62-2 "Расчеты с покупателями по полученным авансам". Для учета финансовых результатов используется счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90, 91, 99).

Если организация придерживается "традиционного" метода начисления, бухгалтерские записи будут выглядеть так.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
I квартал
Оприходованы материалы на склад от поставщиков	10	60	400
Перечислено поставщикам за материалы	60	51	340
Отпущены материалы в производство	20	10	362
Начислены зарплата и страховые взносы	20	70, 69	939,4
Выплачены зарплата и страховые взносы	70, 69	50, 51	671
Получена от поставщика тестомесильная машина	08	60	360
Введена в эксплуатацию тестомесильная машина	01	08	360
Начислена амортизация по основным средствам (зданию хлебозавода и тестомесильной машине)	20	02	53
Признаны расходы на коммунальные услуги	20	60	96
Оплачены коммунальные услуги	60	51	90
Оприходована продукция по фактической себестоимости (362 + 939,4 + 53 + 96) тыс. руб.	41	20	1450,4
Отражена выручка от продажи продукции	62-1	99	2 500
Списана проданная продукция	99	41	1450,4
Получена оплата продукции от покупателей	51	62-1	2 500
Получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции	51	62-2	550
II квартал
Оприходованы материалы на склад от поставщиков	10	60	540
Перечислено поставщикам за материалы	60	51	600
Отпущены материалы в производство	20	10	520
Начислены зарплата и страховые взносы	20	70, 69	1 073,6
Выплачены зарплата и страховые взносы	70, 69	50, 51	982
Перечислено поставщикам за тестомесильную машину	60	51	360
Начислена амортизация по основным средствам (зданию хлебозавода и тестомесильной машине)	20	02	73
Признаны расходы на коммунальные услуги	20	60	120
Оплачены коммунальные услуги	60	51	126
Оприходована продукция по фактической себестоимости (520 + 1 073,6 + 73 + 120) тыс. руб.	41	20	1786,6
Отражена выручка от продажи продукции	62-1	99	3 000
Списана проданная продукция (1786,6 тыс. руб. х 95%)	99	41	1 697,27
Произведен зачет полученной ранее предоплаты	62-2	62-1	550
Получена оплата отгруженной продукции от покупателей	51	62-1	1 960

Если же хлебозавод решит применять кассовый метод, бухгалтеру придется отражать те же операции совсем иначе. В частности, в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены дополнительные субсчета.

Продолжение примера

Предположим, что в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов:

- к счету 10 "Материалы" открыты субсчета 10-1 "Сырье и материалы на складе неоплаченные", 10-2 "Сырье и материалы на складе оплаченные", 10-3 "Сырье и материалы неоплаченные, переданные в производство";

- к счету 41 "Товары" открыты субсчета 41-1 "Продукция и товары на складах", 41-2 "Продукция и товары, отгруженные покупателям, не оплаченные покупателями";

- оценка продукции (исчисление ее себестоимости) производится по данным бухгалтерского учета исходя из оплаченных расходов, отраженных на счете 20.

В результате в бухгалтерском учете при кассовом методе будут сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
I квартал
Оприходованы материалы на склад от поставщиков	10-1	60	400
Перечислено поставщикам за материалы	60	51	340
Переведены оплаченные материалы на отдельный субсчет (в аналитике счета 10)	10-2	10-1	340
Включена в себестоимость стоимость оплаченных материалов, отпущенных в производство	20	10-2	340
Отражены на отдельном субсчете (в аналитике счета 10) отпущенные в производство неоплаченные материалы (362 - 340) тыс. руб.	10-3	10-1	22
Выплачены зарплата и страховые взносы	70, 69	50, 51	671
Включены в себестоимость выплаченная зарплата и перечисленные страховые взносы	20	70, 69	671
Получена от поставщика тестомесильная машина	08	60	360
Введена в эксплуатацию тестомесильная машина	01	08	360
Включена в себестоимость амортизация оплаченных основных средств (здания хлебозавода)	20	02	43
Оплачены коммунальные услуги	60	51	90
Признаны расходы в части оплаченных коммунальных услуг	20	60	90
Оприходована продукция по себестоимости, исчисленной исходя из оплаченных затрат (340 + 671 + 43 + 90) тыс. руб.	41-1	20	1 144
Отражена отгруженная покупателям продукция (до момента ее оплаты)	41-2	41-1	1 144
Отражена выручка от продажи продукции по факту получения денежных средств от покупателей, включая предоплату (2 500 + 550) тыс. руб.	51	99	3 050
Списана проданная продукция	99	41-2	1 144
II квартал
Оприходованы материалы на склад от поставщиков	10-1	60	540
Перечислено поставщикам за материалы	60	51	600
Списана стоимость оплаченных материалов, которые были отпущены в производство в I квартале	20	10-3	22
Переведены оплаченные материалы, находящиеся на складе (еще не отпущенные в производство), на отдельный субсчет (400 - 340 - 22 + 540) тыс. руб. или (600 - 22) тыс. руб.	10-2	10-1	578
Отпущены материалы в производство	20	10-2	520
Выплачены зарплата и страховые взносы	70, 69	50, 51	982
Включены в себестоимость выплаченные зарплата и перечисленные страховые взносы	20	70, 69	982
Оплачена тестомесильная машина	60	51	360
Включена в себестоимость амортизация оплаченных основных средств (в том числе и по тестомесильной машине после ее оплаты)	20	02	63
Оплачены коммунальные услуги	60	51	126
Признаны расходы в части оплаченных коммунальных услуг	20	60	126
Оприходована продукция по себестоимости, исчисленной исходя из оплаченных затрат (22 + 520 + 982 + 63 + 126) тыс. руб.	41-1	20	1713
Списана себестоимость продукции, в счет которой в I квартале была получена предоплата (1713 тыс. руб. х 20%)	99	41-1	342,60
Отражена отгрузка продукции по договорам, предусматривающим последующую оплату продукции (1713 тыс. руб. х 75%)	41-2	41-1	1284,75
Отражена выручка от продажи продукции по факту получения денежных средств от покупателей (по условию - оплачено 80% продукции, отгруженной на условиях последующей оплаты)	51	99	1 960
Списана себестоимость отгруженной и оплаченной покупателями продукции в соответствии с признанными доходами (1284,75 тыс. руб. х 80%)	99	41-2	1 027,80

Соответственно, основные показатели, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, при использовании каждого из методов будут следующими (тыс. руб.):

Показатели	I квартал		II квартал
	Метод начисления	Кассовый метод	Метод начисления	Кассовый метод
Отчет о прибылях и убытках
Выручка	2 500	3 050	3 000	1960
Себестоимость продаж	1450,4	1 144	1697,27	1370,4
Прибыль от продаж	1049,6	1906	1302,73	589,6
Баланс (остатки на конец квартала)
Основные средства по остаточной стоимости	1257	1267	1 184	1204
Материалы	38	60	58	58
В том числе при кассовом методе: - неоплаченные на складе	-	38	-	-
- оплаченные на складе	-	-	-	58
- неоплаченные, отпущенные в производство	-	22	-	-
Ютовая продукция	-	-	89,33	342,6
В том числе при кассовом методе: - на складах				85,65
- отгруженная покупателям	-	-	-	256,95
Дебиторская задолженность	-	Не отражается	490	Не отражается
Кредиторская задолженность	1244,4	360	360	Не отражается
В том числе: - перед поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, услуги	66	-	-	-
- перед поставщиками за основные средства	360	360	-	-
- перед покупателями (по полученным авансам)	550	-	-	-
- перед работниками по зарплате и фондами по страховым взносам	268,4	-	360	-

* * *

Итак, применять кассовый метод в бухгалтерском учете вправе только малые предприятия (причем лишь при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) и социально ориентированные некоммерческие организации.

Доходы при кассовом методе признаются по факту получения оплаты от контрагентов, вне зависимости от момента перехода права собственности на товары, продукцию, иные ценности, сдачи-приемки работ и услуг. В частности, в доход включаются полученные авансы и предоплаты.

Соответственно, расходы также признаются только после их оплаты. Поэтому относить суммы расходов в дебет счетов учета затрат при кассовом методе можно только при условии, что соответствующие выплаты уже произведены, а для сырья и материалов предусмотрено дополнительное условие - они должны быть и оплачены, и переданы в производство. Списывать товары и готовую продукцию на уменьшение финансового результата можно только после получения платы от покупателей, поэтому отгруженные, но не оплаченные товары и продукция должны продолжать числиться на балансовых счетах.

Применение "традиционного" метода начисления является более привычным и удобным и имеет неоспоримые преимущества. В частности, благодаря этому методу в бухгалтерском учете и отчетности в полном объеме отражаются дебиторская и кредиторская задолженности, что позволяет контролировать исполнение договорных обязательств и оценивать платежеспособность и финансовое положение предприятия. Также при методе начисления более верно формируются себестоимость продукции и финансовый результат продаж.

Кроме того, на практике использование кассового метода в бухгалтерском учете не гарантирует полного совпадения получаемых данных с показателями налогового учета у тех, кто применяет спецрежимы или выбрал кассовый метод при ОСНО. Но это уже тема отдельного разговора.

Н.Н. Шишкоедова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью Н.Н. Шишкоедовой "Особенности постановки и ведения учета кассовым методом", N 9, 2012.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(6) Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

*(7) Утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н.

*(8) Информация Минфина РФ от 11.06.2009 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" и Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".