Вопрос: Организация имеет на балансе турбазу, которая используется для отдыха сотрудников. Расходы по содержанию турбазы не учитываются в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Является ли заработная плата сотрудников, работающих на турбазе, объектом налогообложения ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2009 г.)

Организация имеет на балансе турбазу, которая используется для отдыха сотрудников. Расходы по содержанию турбазы не учитываются в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Является ли заработная плата сотрудников, работающих на турбазе, объектом налогообложения ЕСН?

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, производится в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Виды расходов, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, предусмотрены в статье 270 НК РФ.

При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

В статье 275.1 НК РФ установлено, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, являющиеся объектами производственной, в том числе социально-культурной, сферы, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. К объектам социально-культурной сферы относятся в том числе санатории (профилактории), базы отдыха и пансионаты.

В рамках отдельного налогового учета по подразделениям непроизводственной сферы затраты на оплату труда работников этих подразделений относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Следовательно, вне зависимости от источника, за счет которого финансируется деятельность турбазы, учет доходов и расходов по этой деятельности осуществляется отдельно от учета по другим видам деятельности. При раздельном учете заработная плата персонала турбазы включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, на суммы заработной платы сотрудников турбазы пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется и такие суммы облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/064888 от 25 июня 2009 г.