Письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2009 г. N 16-15/090448.1 О порядке принятия НДС к вычету, если документами, подтверждающими уплату налога являются авиа- или железнодорожные билеты

Письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2009 г. N 16-15/090448.1

Вопрос: Организация заключила договоры с агентствами на приобретение авиа- и железнодорожных билетов для сотрудников, направляемых в служебные командировки. Помимо стоимости билетов, агентства удерживают сбор за оформление билетов. При этом агентства выставляют счета-фактуры, в которые включена стоимость авиа- и (или) железнодорожного билетов с выделением суммы НДС. В этих же счетах-фактурах указывается сумма сбора за оформление билетов. Некоторые из агентств выставляют счета-фактуры только на сумму сбора за оформление билетов, а сумму НДС выделяют в авиабилетах, дописав ее от руки и заверив печатью организации. Вправе ли организация принять НДС к вычету, если в самом билете сумма НДС отдельной строкой не выделена? При этом имеется счет-фактура агентства с выделенным НДС.

Ответ: Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 10 Правил).

Следовательно, проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), без наличия счета-фактуры. В этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, не должны выставлять счета-фактуры.

Суммы НДС, уплаченные при перевозке работников организации железнодорожным транспортом при вахтовом способе организации работ, расходы на которую предусмотрены коллективным договором, принимаются к вычету на основании железнодорожных билетов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Т.А. Пыхтина