Вопрос: Организация выплатила сотруднику по исполнительному листу компенсацию за вынужденный прогул, наступивший вследствие незаконного увольнения. Облагается ли данная компенсация НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2010 г.)

Организация выплатила сотруднику по исполнительному листу компенсацию за вынужденный прогул, наступивший вследствие незаконного увольнения. Облагается ли данная компенсация НДФЛ?

На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, указан в статье 217 НК РФ.

Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Об этом сказано в статье 164 ТК РФ.

В соответствии со статьей 234 ТК РФ обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности при незаконном увольнении, отнесена к мерам материальной ответственности работодателя перед работником.

Таким образом, учитывая, что заработная плата за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника не является компенсационной выплатой, эта выплата подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Вместе с тем вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 13 ГПК РФ.

Таким образом, если сумма выплат по решению суда определена в исполнительном листе без учета НДФЛ, то физическое лицо получает всю сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания налога на доходы физических лиц.

При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если, кроме выплат по решению суда, других денежных выплат физическому лицу, за счет которых организация может произвести удержание налога, не производится, то согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула при подаче налоговой декларации в сроки, установленные в статье 229 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/3/104564@ от 7 октября 2009 г.