Письмо УФНС России по г. Москве от 7 октября 2009 г. N 20-14/3/104564@ О правомерности налогообложения НДФЛ компенсации, выплаченной организацией сотруднику по исполнительному листу за вынужденный прогул, наступивший вследствие незаконного увольнения

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 октября 2009 г. N 20-14/3/104564@

Вопрос: Организация выплатила сотруднику по исполнительному листу компенсацию за вынужденный прогул, наступивший вследствие незаконного увольнения. Облагается ли данная компенсация НДФЛ?

Ответ: На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, указан в статье 217 НК РФ.

Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Об этом сказано в статье 164 ТК РФ.

В соответствии со статьей 234 ТК РФ обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности при незаконном увольнении, отнесена к мерам материальной ответственности работодателя перед работником.

Таким образом, учитывая, что заработная плата за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника не является компенсационной выплатой, эта выплата подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Вместе с тем вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 13 ГПК РФ.

Таким образом, если сумма выплат по решению суда определена в исполнительном листе без учета НДФЛ, то физическое лицо получает всю сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания налога на доходы физических лиц.

При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если, кроме выплат по решению суда, других денежных выплат физическому лицу, за счет которых организация может произвести удержание налога, не производится, то согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула при подаче налоговой декларации в сроки, установленные в статье 229 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына