Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 августа 2009 г. N КА-А41/8136-09 Удовлетворяя требование о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканного НДС, суд исходил из того, что перечисление обществом НДС в соответствии с требованием налогового органа является излишним взысканием налога и при возврате этой суммы, в том числе путем зачета в счет уплаты других налогов, на сумму платежа подлежат начислению проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 20 августа 2009 г. N КА-А41/8136-09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.

судей Антоновой М.К., Коротыгиной Н.В.

при участии в заседании:

от истца: Панфилов А.Л., дов. от 23.06.09

от ответчика: Миронова О.Ю., дов. от 18.09.09 N 04-09/0253,

рассмотрев 19.08.2009 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Чехову Московской области, ответчика, на решение от 16.04.2009 Арбитражного суда Московской области, принятое судьёй Захаровой Н.А., по делу N А41-2083/09 по иску (заявлению) ООО "Данон Индустрия" о взыскании процентов к ИФНС России по г. Чехову Московской области, установил:

Решением Арбитражного суда Московской области от 16.04.2009 на ИФНС России по г. Чехову Московской области (далее- инспекция, налоговый орган) возложена обязанность уплатить ООО "Данон Индустрия" (далее - общество, заявитель) проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость, в размере 1.977.448 руб. 59 коп., рассчитанные за период с 28.09.2007 по 11.02.2009 г.

При этом суд руководствовался положениями ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 г. N 503-О и исходил из того, что перечисление обществом 13 031 559 руб. налога на добавленную стоимость в соответствии с требованием налогового органа является излишним взысканием налога и при возврате этой суммы, в том числе путем зачета в счет уплаты других налогов, на сумму платежа подлежат начислению проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность решения суда проверена в порядке ст.ст. 284,286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, который просит судебный акт отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

Инспекция считает, что обязанность уплатить проценты у неё не возникла, так как заявитель самостоятельно уплатил спорную сумму налога и не обращался к налоговому органу с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в порядке п. 2 ст. 79 НК РФ.

В отзыве на жалобу общество возражает против доводов налогового органа по основаниям, приведенным в обжалуемом решении суда, и просит оставить судебный акт без изменения.

Выслушав представителей сторон, поддержавших их позиции, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к отмене или изменению решения суда, исходя из следующего.

Решением ИФНС России по г. Чехову Московской области N 112 от 02.08.2007 года Заявителю было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 13 031 559 руб.

В соответствии с решением инспекцией было выставлено Требование об уплате налога N 325 от 10.09.2007 года на сумму 13 031 559 руб. в срок до 01.10.2007 г.

Указанное требование налогового органа заявителем было исполнено платежным поручением N 5951 от 27.09.2007 г.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15.07.2008 года по делу N А41-К2-2290/08, оставленным без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2008 года, решение ИФНС России по г. Чехову Московской области N 112 от 02.08.2007 года в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 13 031 559 руб. признано недействительным.

Возврат указанной суммы произведен Инспекцией 11.02.2009 г. путем зачета в счет недоимки по НДС, без начисления процентов, в связи с чем общество обратилось в суд с заявлением о начислении и уплате процентов.

В Определении от 27.12.2005 г. N 503-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что перечисление денежных средств во исполнение требования налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Следовательно, произведенное по требованию налогового органа перечисление заявителем денежных средств в уплату налога в размере 13.031.559 руб. должно квалифицироваться как излишнее взыскание налога.

В соответствии с положениями п.п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В силу п. 2 ст. 22 Кодекса названное право обеспечивается соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Порядок возврата излишне взысканных налогов (пени) определён в статье 79 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 79 Кодекса предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет. начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи (п. 3 ст. 79 Кодекса).

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Так как между зачетом и возвратом налоговых платежей по их экономическому содержанию существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика, удержание налоговым органом излишне взысканных денежных средств порождает у него обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.12.2005 г. N 503-0, указал, что, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности, предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Следовательно, положение абзаца 1 п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начислением на них процентов.

При этом, в отличие от положений п. 7 ст. 78 Кодекса, который требует в качестве основания для возврата излишне уплаченной суммы налогового платежа подачу налогоплательщиком заявления в налоговый орган, положения п. 2 ст. 79 Кодекса предоставляют налогоплательщику право решить вопрос о возврате излишне взысканной суммы непосредственно в судебном порядке без обращения в налоговый орган.

То есть, ст. 79 Кодекса не устанавливает обязанность налогоплательщика обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате налогового платежа в качестве условия для его возврата в судебном порядке.

Доводы жалобы налогового органа основаны на неправильном толковании норм материального права, в связи с чем не могут служить основанием к отмене обжалуемого судебного акта.

Расчет процентов соответствует положениям ст. 79 Кодекса, и налоговым органом не оспаривается.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 16 апреля 2009 года по делу N А41-2083/09 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Чехову Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

С.И. Тетёркина

Судьи

М.К. Антонова

Н.В. Коротыгина