Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 октября 2009 г. N КА-А40/10646-09 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что налогоплательщиком сумма налоговых вычетов заявлена по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 15 октября 2009 г. N КА-А40/10646-09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 8 октября 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего-судьи Бочаровой Н.Н.

судей Антоновой М.К., Черпухиной В.А.

при участии в заседании:

от заявителя - Кузьмин О.А. дов-ть от 22.12.08 N 604/09; Пантелеев Е.А. дов-ть от 22.05.09 N 1046/09;

от заинтересованного лица - Беляева Р.Т. дов-ть от 29.07.09 N 03-03/35;

рассмотрев 08.10.2009 в судебном заседании кассационную жалобу ООО "Газпромтранс" на решение от 08.06.2008 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Чекмаревым Г.С., на постановление от 07.08.2009 N 09АП-13222/2009-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Окуловой Н.О., Марковой Т.Т., Голобородько В.Я., по иску (заявлению) ООО "Газпромтранс" о признании недействительным решения в части к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, установил:

ООО "Газпромтранс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 01.11.2008 N 10-14/1086 в части пункта 2 резолютивной части - предложения ООО "Газпромтранс" уплатить недоимку в размере 21 596 962 рубля и пункта 3 резолютивной части - внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.06.2009, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой общества, в которой ставится вопрос об их отмене и принятии нового судебного акта об удовлетворении заявленных обществом требований. В обоснование жалобы общество указывает на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам, нарушение судами норм материального права.

Обществом представлены объяснения по делу в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В заседании суда кассационной инстанции представители общества поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель инспекции против доводов жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на нее, и судебных актах.

Как следует из материалов дела и установлено судами, что по результатам камеральной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2008 года и представленных по требованию налогового органа от 16.07.2008 N 10-19/1/2526 расшифровки сумм реализации, указанных в графе 6, и счетов-фактур, инспекцией вынесено решение 01.11.2008 N 10-14/1086 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым в оспариваемой части обществу предложено уплатить недоимку в размере 21 596 962 рубля и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужило то, что налогоплательщиком сумма налоговых вычетов заявлена по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судами установлено и не оспаривается обществом, операции, в связи с осуществлением которых общество заявило к вычету НДС в размере 21 596 962 рублей, произведены в 2003 году. Оплата по счетам-фактурам произведена также в 2003 - 2004 годах, пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), собран в 2004 году.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, возместить налогоплательщику из бюджета возникшую в каком-либо налоговом периоде положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса. Исключением из этого правила являются случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, не собран на 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса - на день отгрузки товара (работ, услуг)

Поэтому указание в пункте 2 статьи 173 Кодекса на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог. Следовательно, к этому налоговому периоду относятся и заявленные к вычету суммы налога.

Учитывая, что к моменту подачи налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года со дня окончания каждого из налоговых периодов прошло более трех лет, суды обоснованно пришли к выводу о том, что обществу правомерно отказано в применении налоговых вычетов в размере 21 596 962 рублей.

Доводы заявителя о том, что в отношении права налогоплательщика на принятие к вычету сумм налога, не влекущего за собой возмещение по налоговой декларации, временных ограничений Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено, судами правомерно отклонены как основанные на неправильном толковании норм права.

Довод кассационной жалобы общества со ссылкой на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О о том, что пропуск трехлетнего срока в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не препятствует обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, поскольку, по мнению общества, трехлетний срок исковой давности не пропущен, так как налогоплательщик узнал о нарушении своего права 21.07.2005 и 25.04.2005 (с момента вступления в силу судебных актов), был обоснованно признан несостоятельным, поскольку из правовой позиции, изложенной в указанном определении, следует, что общие правила исковой давности подлежат применению при обращении в суд с требованием о возврате или зачете излишне уплаченного налога. В данном же деле предметом спора является оспаривание в суде законности ненормативного акта налогового органа.

Иная оценка обществом установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены судебных актов.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы являться основанием для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов.

Нормы материального права применены правильно, нарушения норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов, судом не допущено.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 8 июня 2009 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2009 года по делу N А40-14202/09-151-21 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Газпромтранс" - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.Н. Бочарова

Судьи

М.К. Антонова

В.А. Черпухина

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по ст.166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного согласно п.3 ст.170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По мнению ИФНС, в декларации за 1 квартал 2008 года налогоплательщик неправомерно заявил к вычету сумму НДС по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По мнению налогоплательщика, НК РФ не устанавливает ограничения по времени принятия к вычету сумм НДС, если это не влечет за собой возмещение налога по налоговой декларации.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст.172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст.167 НК РФ.

Как установил суд, операции, в связи с осуществлением которых в 1 квартале 2008 года налогоплательщик заявил к вычету НДС, произведены в 2003 году.

Оплата по счетам-фактурам произведена также в 2003 - 2004 годах, пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % при реализации товаров (работ, услуг), собран в 2004 году.

Согласно п.9 ст.167 НК РФ, если полный пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ, не собран на 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется согласно подп.1 п.1п ст.167 НК РФ как день отгрузки товара.

Поэтому указание п.2 ст.173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог. Следовательно, к этому налоговому периоду относятся и заявленные к вычету суммы налога.

Таким образом, поскольку к моменту подачи налоговой декларации за 1 квартал 2008 года со дня окончания каждого из налоговых периодов прошло более 3 лет, суд признал, что налогоплательщик не имеет право на указанные вычеты по НДС.