Приложение 1. Примеры использования отчетных данных кредитных организаций для составления консолидированной отчетности

Приложение 1
к Положению ЦБР
от 30 июля 1998 г. N 47-П

В данном приложении на конкретных примерах рассматриваются наиболее часто встречающиеся варианты составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности при изменениях ее доли контроля в уставном капитале участников банковской группы, другие примеры, связанные с составлением консолидированной отчетности. В примерах 2-13 для упрощения расчетов предполагается, что резерв под возможное обесценение ценных бумаг не создается.

Перечень примеров

1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также консолидации по эквивалентной стоимости.

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия.

3. Увеличение доли уставного капитала участника группы, принадлежащей банковской группе.

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам).

5. Приобретение акций участника банковской группы у третьих лиц.

6. Частичная продажа акций участника банковской группы третьим лицам.

7. Полная продажа акций участников банковской группы - нерезидентов, в отношении которых головная кредитная организация прямо оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных участников, и доля контроля которой в капитале этих участников составляет более 40%, третьим лицам.

8. Продажа акций участника другому участнику банковской группы.

9. Слияние участников банковской группы.

10. Продажа основных средств участником банковской группы другому участнику.

11. Исключение взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

12. Исключение дивидендов, полученных и выплаченных одним участником группы другому.

13. Составление первой консолидированной отчетности.

Примеры использования отчетных данных кредитных организаций для составления консолидированной отчетности

1. Применение головной кредитной организацией методов полной
и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости
при составлении консолидированной отчетности:

Пример.

Головная кредитная организация А за период с 31.12.94 по 01.01.96 с целью инвестирования приобрела акции (доли):

1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс.руб. (31.12.94.). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс.руб.

2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс.руб. (01.01.96.). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс.руб.

3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс.руб., собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс.руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным и отчетность его не включается в консолидированную отчетность.

4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму 72 тыс.руб. (31.12.95.). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс.руб. При этом головная кредитная организация А оказывает существенное влияние на участника В1, который в свою очередь соответствует п.2.4 настоящего Положения

5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс.руб. (31.12.94.). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс.руб. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния на участника В2 и его отчетность не включается в консолидированную отчетность.

6. 30% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс.руб. (31.12.95.) управление которой осуществляется ограниченным количеством учредителей (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс.руб.

7. 60% обыкновенных акций Д1 были приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс.руб. (31.12.95.). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс.руб.

Головная кредитная организация А предоставила кредит кредитной организации Б2 на сумму 200 тыс.руб. (резерв на возможные потери по ссудам в расчете не учитывается).

1. Состав участников банковской группы и доли контроля головной кредитной организации в капитале каждого из них представлены в следующей схеме:

Отчет о составе участников банковской группы

Форма N 801

Квартальная

N  п/ п	Полное наименование Юридического лица участника банковской группы	Фактичес- кое место нахожде- ния участника банковс- кой группы (почтовый адрес)	Место нахождения участника группы, установленное учредительны- ми документами	Код ОКПО (для резидентов); код страны места нахождения (для нерезидентов)	Регистрацион- ный номер участника банковской группы - кредитной организации	Организации, входящие в состав банковской группы, имеющие пакет акций (долю участия) в капитале участника	Удельный вес голосующих акций (долей), принадлежа- щих организации в уставном капитале участника, процентов (с одним десятичным знаком)	Метод консо- лидации	Основание для невключения отчетности участника в состав форм 802-805	Вид деяте- льности	Наличие согласия Банка России на приобре- тение более 20% акций (долей) кредитной организа- ции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
0. 1. 2. 3. 4. 5. 6.	А Б1 Б2 БЗ В1 Г1 Д1					0 0 0 0 0 0 1	66 95 51 35 30 60	1 1 - 3 2 1	А		1 1 1 1 1 1

Балансовый отчет головной кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности за 31.12.96

Наименование статей	Актив	Наименование статей	Пассив
1	2	3	4
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) - всего, в т.ч.	1218	1. Средства кредитных организаций	200
- долгосрочные финансовые вложения в Б1	396	2. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1000
- долгосрочные финансовые вложения в Б2	620	3. Резервы и фонды	218
- долгосрочные финансовые вложения в В1	72
- долгосрочные финансовые вложения в В2	40
- долгосрочные финансовые вложения в Г1	80
- долгосрочные финансовые вложения в БЗ	10
2. Ссудная задолженность	200
3. Резерв под обесценение ценных бумаг	200
4. Прочие активы	200
Итого активов:	1418	Итого пассивов:	1418

 Балансовый отчет участника банковской группы   Балансовый отчет участника банковской группы

                Б1 за 31.12.94                                 Б1 за 31.12.95

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400	1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)	160	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400
		2. Резервы и фонды	200	2. Прочие активы	640	2. Резервы и фонды	200
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	-			3. Нераспределенная прибыль (убыток)	200
Итого активов	600	Итого пассивов	600	Итого активов	800	Итого пассивов	800

       Балансовый отчет участника банковской группы Б1 за 31.12.96

Актив		Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)	160	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400
2. Прочие активы	740	2. Резервы и фонды	400
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	100
Итого активов	900	Итого пассивов	900

 Балансовый отчет участника банковской группы   Балансовый отчет участника банковской группы

                Б2 за 31.12.95                                 Б2 за 31.12.96

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	300	1. Прочие активы	920	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	300
		2. Резервы и фонды	300			2. Резервы и фонды	300
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)	-			3. Нераспределенная прибыль (убыток)	120
						4. Прочие обязательства кредитных организаций	200
Итого активов	600	Итого пассивов	600	Итого активов	920	Итого пассивов	920

 Балансовый отчет участника банковской группы   Балансовый отчет участника банковской группы

                В1 за 31.12.95                                 В1 за 31.12.96

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	200	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	200	1. Прочие активы	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	200
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)				2. Нераспределенная прибыль (убыток)	100
Итого активов	200	Итого пассивов	200	Итого активов	300	Итого пассивов	300

 Балансовый отчет участника банковской группы   Балансовый отчет участника банковской группы

                Г1 за 31.12.95                                 Г1 за 31.12.96

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	300	1. Прочие активы	420	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	300
		2. Нераспределенная прибыль (убыток)				2. Нераспределенная прибыль (убыток)	120
Итого активов	300	Итого пассивов	300	Итого активов	420	Итого пассивов	420

 Балансовый отчет участника банковской группы   Балансовый отчет участника банковской группы

                Д1 за 31.12.95                                 Д1 за 31.12.96

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	200	1. Прочие активы	400	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	200
		2. Резервы и фонды	100			2. Резервы и фонды	100
		3. Нераспределенная прибыль (убыток)				3. Нераспределенная прибыль (убыток)	100
Итого активов	300	Итого пассивов	300	Итого активов	400	Итого пассивов	400

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации участника группы Б1 для метода полной консолидации

Дата и изменение Балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля учас- тия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации	Собственные средства (частые активы) участника банковской группы	Разница гр.5-гр.4	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4) - (гр.5 х гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3)	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.5 х (100 - гр.2), при изменении гр.5 х (100-гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 31.12.94	66	66	396	600	204			204
Прибыль 1995 года	66	66	-	200	200		132	68
Итого за 31.12.95	66	66	396	800	404	-	132	272
Прибыль 1996 года	66	66	-	100	100		66	34
Итого за 31.12.96	66	66	396	900	504	-	198	306

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации участника группы Б2 для метода полной консолидации

Дата и изменение Балансовых показателей	Доля контроля (%)	Доля учас- тия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница гр.5-гр. 4	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4) - (гр.5 х гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3)	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.5 х (100 - гр.2), при изменении гр.5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 31.12.95	95	95	620	600	(20)	50		30
Прибыль 1996 года	95	95	-	120	120		114	6
Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала		-	-	-	-	(10)	(10)	-
Итого за 31.12.96	95	95	620	720	100	40	104	36

Сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс.руб.: 5 лет = 10 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации участника группы Г1 для метода пропорциональной консолидации

Дата и изменение Балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля учас- тия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы (собственные средства х гр.2)	Разница гр.5-гр. 4	Разница стоимости приобретения долей капитала гр.4 - гр 5	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3)	Доля малых учредителей (участни- ков) в собственных средствах участника гр.5 х (100 - гр.2), при изменении гр.5 х (100 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 31.12.95	30	30	80	90	10	(10)
Прибыль 1996 года	30	30		36	36		36
Итого за 31.12.96	30	30	80	126	46	(10)	36

В момент приобретения банковской группой акций (долей) участника группы Г1 (31.12.95) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс.руб. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащая группе составили 300 х 30% = 90 тыс.руб.

Прибыль, полученная участником группы в 1996 году, составила 120 тыс.руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс.руб. х 30% = 36 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации участника группы В1 для метода эквивалентной стоимости

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Стоимость акций по эквивалент- ной стоимости (гр.2 х гр.5)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4-гр.6)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3)	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника (гр.2 -гр.3) х гр.5
1	2	3	4	5	6	7	8	9
31.12.95	35	35	72	200	70	2	-	-
Прибыль 1996 года	35	35	-	100	35	-	35
Списание разницы стоимости приобретения долей капитала на расходы группы в 1996 году						(2)	(2)
Итого за 31.12.96	35	35	72	300	105	-	33	-

В случае, если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы банковской группы. В нашем примере в 1996 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы банковской группы.

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации участника группы Д1 для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной орган.	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница (гр.5-гр. 4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4) - (гр.5 х гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника (гр.5) х (100%-гр.2), при изменении гр.5 х (100%-гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
31.12.95	60	40	160	300	140	(20)	-	120
Прибыль 1996 года	60	40	-	100	-	-	40	60
Итого за 31.12.96	60	40	160	400	240	(20)	40	180

У участника банковской группы доля контроля и участия не совпадает, поэтому доля банковской группы в собственных средствах участника группы (прибыли), рассчитывается как произведение доли участия банковской группы в уставном капитале участника на величину его прибыли, а оставшаяся часть прибыли будет принадлежать малым учредителям (участникам).

Консолидированный балансовый отчет банковской группы за 31.12.96

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации) А	Показатели участников банковской группы				Промежуточный результат (гр.3 + 4 + 5 + 6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б1 банковской группы	балансовый отчет участника Б2 банковской группы	балансовый отчет участника Д1 банковской группы	баланс. отчет участника Г1 банковской группы		Увеличе- ние	Уменьшение
1	2	3	4	5	5а	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Денежные средства и счета в Центральном банке РФ			200			200			200
2.	Ссудная и приравненная к ней задолженность	200					200		200	0
3.	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (3.1.-3.2.)	1018	160				1178	50+200	1378	50
3.1 .	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балан. стоимость) в т.ч.	1218	160				1378	50	1378	50
3.А .	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	x	x	x	х	х		105 (70+35)		105
3.2 .	Резерв под обесценение ценных бумаг	(200)						200		0
4.	Разница стоимости приобретения долей капитала							52 (50+2)	12 (10+2)	40
5.	Прочие активы кредитных организаций	200	740	720	400	126	2186			2186
6.	Итого активов	1418	900	920	400	126	3764	407	1590	2581
	Пассивы
7.	Средства кредитных организаций	200		200			400		200	200
8.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1000	400	300	200	90	1990		990	1000
9.	Резервы и фонды	218	400	300	100		1018	332 (132+200)	800	550
10.	Прибыль (убыток) за отчетный период		100	120	100	36	356	291 (66+114+ 40+36+35)	368 (356+10+2)	279
11.	Разница стоимости приобретения долей капитала							30 (10+20)		30
12.	Доля малых учредителей (участников), в том числе							522 (422+100)		522
12. 1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)							422 (272+30 +120)		422
12. 2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)							100 (34+6+60)		100
13	Итого пассивов	1418	900	920	400	126	3764	1175	2358	2581

Консолидированный отчет о прибылях и убытках банковской группы за 1996 год

		Показатели головной кредитной организа- ции	Показатели участников группы				Промежуточный результат	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
N  п/п			Отчет участника Б1	Отчет участника Б2	Отчет участника Д1	Отчет участника Г1		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	5а	6	7	8	9	10
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогичные доходы	50					50		50	0
2	Комиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы		120	170			290			290
4	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг				150		150			150
5.	Доходы, полученные в форме дивидендов
6	Другие текущие доходы кредитных организаций					40	40			40
7	Доходы от операций нефинансового характера участников банковской группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1 по 7)	50	120	170	150	40	530		50	480
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогичные расходы			50					50	0
10	Комиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы по оплате труда	50	20		50		120			120
14	Эксплуатационные расходы					4	4			4
15	Другие текущие расходы кредитных организаций
16	Расходы от операций нефинансового характера участников банковской группы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9 по 16)	50	20	50	50	4	174		50	124
18	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг
20	Изменение величины прочих резервов
21	Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
23а	Непредвиденные расходы после налогообложения
24	Прибыль (убыток) за отчетный период (8-17-18-19-20+21- 22-23-23а)	0	100	120	100	36	356			356
25	Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости	х					356	291 (66+114+40 +36+35)	368 (356+10+2)	279
26	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)	х					x	100 (34+6+60)		100

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия

В рассматриваемом примере все учредители (участники) участвуют в увеличении уставного капитала пропорционально их доле участия.

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника банковской группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника банковской группы Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В январе 1997 года участник банковской группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс.руб.

Учредители (участники) консолидируемого участника группы Б дополнительно вносят в уставный капитал средства в соответствии с их долей участия в капитале.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	600	920	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1400	1400
2. Основные средства	200	200	2. Резервы и фонды	100	200
3. Прочие активы	800	680	3. Нераспределен- ная прибыль (убыток)	100	200
Итого:	1600	1800	Итого:	1600	1800

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400	800
2. Прочие активы	425	900	2. Резервы и фонды	225	325
			3. Нераспределенная прибыль (убыток)	100	75
Итого:	725	1200	Итого:	725	1200

Расчет
показателей консолидируемого участника банковской группы Б при увеличении его уставного капитала с сохранением доли контроля

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации участника банковской группы Б

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы:	Разница гр.(5)-(гр.4)	Разница стоимости приобретения долей капитала гр.(4)-гр.(5 ) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.(2))+ изменение гр.(5) х (100-гр.(3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.96	80	80	600	625	25	100		125
Прибыль за 1996 год	80	80		100	100		80	20
Амортизация разницы стоимости долей капитала						(20)	(20)
Итого за 31.12.96	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение уставного капитала	80	80	320	400	80			80
Прибыль за 1997 год	80	80		75	75		60	15
Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала						(20)	(20)
Итого за 31.12.97	80	80	920	1200	280	60	100	240

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета по которым будут проведены корректировки по условию примера

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы	200	300	-	-	500			500
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	920				920		920	0
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала						100	40	60
4.	Прочие активы кредитных организаций	680	900			1580			1580
5.	Итого активов	1800	1200			3000		860	2140
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1400	800			2200		800	1400
7.	Резервы и фонды	200	325			525	80	325+20	260
8.	Прибыль (убыток) за отчетный период	200	75			275	60	75+20	240
9.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						240		240
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						225 125+20+ 80		225
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						15		15
10.	Итого пассивов	1800	1200			3000		860	2140

Доля собственных средств, принадлежащая банковской группе, на 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 - 200 тыс.руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс.руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Доля собственных средств, принадлежащая банковской группе, составит: 200 тыс.руб. (резервы и фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 = 80 тыс.руб. (доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б) минус 20 тыс.руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что равно 260 тыс.руб.

Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам), рассчитывается следующим образом: 125 тыс.руб. (доля малых учредителей в собственных средствах банковской группы на 01.01.96 составляет 20% собственных средств участника группы Б, которые равны 625 тыс.руб.), плюс 20 тыс.руб.(доля малых учредителей в прибыли участника Б за 1996 год составляет 20% прибыли участника Б, которая равна 100 тыс.руб.), плюс 80 тыс.руб. (доля малых учредителей при увеличении уставного капитала участника Б в 1997 году на 400 тыс.руб. составляет 20% от этого увеличения): 125 тыс.руб. + 20 тыс.руб. + 80 тыс.руб. = 225 тыс.руб.

Расчет прибыли, принадлежащей банковской группе:

                                             31.12.96        31.12.97

 Прибыль головной кредитной организации А  100 тыс.руб.    200 тыс.руб.

 80% прибыли консолидируемого участника   100 х 80% = 80   75 х 80% = 60

 группы Б

 Амортизация разницы стоимости            (20 тыс.руб.)    (20 тыс.руб.)

 приобретения долей капитала

 Итого прибыль банковской группы:          180 тыс.руб.    240 тыс.руб.

Расчет прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам):

                                                     31.12.97

 20% прибыли консолидированного          75 тыс.руб. х 20% = 15 тыс.руб.

 участника группы Б

Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:

Сумма годовых амортизационных отчислений - 100 тыс. руб. / 5 лет = 20 тыс.руб.

Сумма разницы стоимости приобретения долей капитала за вычетом амортизации составит:

     за 31.12.96     -      100 тыс.руб. - 20 тыс.руб. = 80 тыс.руб.

     за 31.12.97     -      80 тыс.руб. - 20 тыс.руб. = 60 тыс.руб.

3. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей банковской группе

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части доли, принадлежащей кредитной организации А.

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс.руб., все акции реализованы головной кредитной организацией по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы A

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12. 96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	600	700	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1400	1400
2. Основные средства	200	200	2. Резервы и фонды	100	200
3. Прочие активы	800	800	3. Нераспределенная прибыль (убыток)	100	100
Итого:	1600	1700	Итого:	1600	1700

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
1	2	3	1	2	3
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400	500
2. Прочие активы	425	600	2. Резервы и фонды	225	325
			3. Нераспределен- ная прибыль (убыток)	100	75
Итого:	725	900	Итого:	725	900

До увеличения уставного капитала:

Доля контроля, принадлежащая банковской группе, составила: 400 тыс.руб. х 80 % = 320 тыс.руб.

После увеличения уставного капитала:

Доля уставного капитала, принадлежащего банковской группе равна: 320 тыс.руб. + 100 тыс.руб. = 420 тыс.руб.

Доля контроля, принадлежащая банковской группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% = (420 тыс.руб. / 500 тыс.руб.) х 100%.

Расчет
показателей консолидируемого участника группы при увеличении его уставного капитала в части, принадлежащей банковской группе Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница гр.(5)-гр. (4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4)-гр. (5) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.2)+ изменение гр.(5) х (100-гр.(3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.96	80	80	600	625	25	100	-	125
Прибыль 1996 года	80	80		100	100	-	80	20
Амортизация						(20)	(20)
Итого на 31.12.96	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение УФ			100	100		(13)		(13)
Итого на 01.01.97	84	84	700	825	125	67	60	132
Прибыль за 1997 год	84	84		75	75		63	12
Амортизация						(17)	(17)
Итого за 31.12.97	84	84	700	900	200	50	106	144

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.руб. за счет головной кредитной организации изменяется доля контроля головной кредитной организации с 80% до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров за 20 тыс.руб. = 100 тыс.руб. (вложения кредитной организации А на увеличение уставного фонда участника Б) минус 80% х 100 тыс.руб. (сумма увеличения уставного капитала участника Б).

На 01.01.97 4% собственных средств участника группы Б (825 тыс.руб.) составляют 33 тыс.руб. = 4% х 825 тыс.руб. Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс.руб., а их стоимость составляет 33 тыс.руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс.руб = 20 тыс.руб. - 33 тыс.руб. и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.01.97 составила 67 тыс.руб. = 80 тыс.руб. - 13 тыс.руб. Ежегодные амортизационные отчисления с 01.01.97 на оставшиеся 4 года будут равны 17 тыс.руб. = 67 тыс.руб. / 4 года.

Доля малых учредителей в собственных средствах банковской группы составляет на 01.01.97 132 тыс.руб. = 16 % х 825 тыс.руб.

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличе- ние	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы	200	300			500			500
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	700				700		700	0
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала						100	20+13+17	50
4.	Прочие активы кредитных организаций	800	600			1400			1400
5.	Итого активов	1700	900			2600		650	1950
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1400	500			1900		500	1400
7.	Резервы и фонды	200	325			525	80	325+20	260
8.	Прибыль(убыток) за отчетный период	100	75			175	63	75+17	146
9.	Доля малых учредителей (участников) всего, в том числе						144		144
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						132		132
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						12		12
10.	Итого пассивов	1700	900			2600		650	1950

Резервы и фонды, принадлежащие банковской группе, за 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют за 31.12.97 - 200 тыс.руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс.руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Т.о. резервы и фонды, принадлежащие группе, составят: 200 тыс.руб. (фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс.руб. (доля группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс.руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что соответственно равно 260 тыс.руб.

Расчет прибыли, принадлежащей банковской группе:

                                                     31.12.97

 Прибыль кредитной организации А                   100 тыс. руб.

 84% прибыли консолидируемого участника   75 тыс.руб. х 84% = 63 тыс.руб.

 группы Б

 Амортизация положительной разницы                 (17 тыс.руб.)

 стоимости приобретения долей капитала

 Итого прибыль банковской группы                   146 тыс.руб.

Расчет прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам):

                                                     31.12.97

 16% прибыли консолидируемого участника   75 тыс.руб. х 16% = 12 тыс.руб.

 группы Б

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам)

В данном примере рассматривается увеличение уставного капитала консолидируемого участника группы Б в части увеличения доли, принадлежащей малым акционерам.

Пример.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1996 года 80% акций (долей) консолидируемого участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

На 1 января 1997 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб. путем реализации всех акций малым учредителям (участникам).

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы А

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	600	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1400	1400
2. Основные средства	200	200	2. Резервы и фонды	100	200
3. Прочие активы	800	680	3. Нераспределен- ная прибыль (убыток)	100	(120)
Итого:	1600	1480	Итого:	1600	1480

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.97	Наименование статей	31.12.96	31.12.97
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400	500
2. Прочие активы	425	600	2. Резервы и фонды	225	325
			3. Нераспределенная прибыль (убыток)	100	75
Итого:	725	900	Итого:	725	900

До увеличения уставного капитала:

Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А составляет: 400 тыс.руб. х 80 % = 320 тыс.руб.

Доля контроля, принадлежащая банковской группе, после увеличения уставного капитала за счет малых акционеров составляет 64% = (320 тыс.руб. / 500 тыс.руб.) х 100%.

Расчет
показателей консолидируемого участника группы Б при увеличении его уставного капитала в части, принадлежащей малым акционерам Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница гр.(5)-гр.( 4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4)-гр.(5 ) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.(2))+ изменение гр.(5) х (100-(гр.3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.96	80	80	600	625	25	100	-	125
прибыль за 1996 год	80	80		100	100	-	80	20
Амортизация						(20)	(20)
Итого за 31.12.96	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение УФ				100	100	(16)	(68)	152
Итого за 01.01.97	64	64	600	825	225	64	(8)	297
прибыль за 1997 год	64	64		75	75		48	27
Амортизация						(16)	(16)
Итого за 31.12.97	64	64	600	900	300	48	24	324

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс.руб. за счет увеличения доли участия малых учредителей (участников) доля контроля малых учредителей (участников) увеличивается с 20% до 36%, а доля контроля банковской группы уменьшается с 80% до 64%, что повлияет на разницу стоимости приобретения долей капитала: 80 тыс.руб. х (80% - 64%)/80% = 16 тыс.руб. Таким образом, на 01.01.97 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс.руб. = 80 тыс.руб. - 16 тыс.руб. при уменьшении доли контроля банковской группы на 16%. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс.руб. = 64 тыс.руб. / 4 года

Сокращение доли контроля банковской группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств участника группы, которыми владеет банковская группа, на 68 тыс.руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств кредитной организации А после увеличения уставного капитала равна: 528 тыс.руб.(825 тыс.руб. х 64%) минус часть собственных средств кредитной организации А до увеличения уставного капитала 580 тыс.руб. (725 тыс.руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом, получаем: 528 тыс.руб. - 580 тыс.руб. - 16 тыс.руб. = - 68 тыс.руб. На 01.01.97 убыток банковской группы составил 8 тыс.руб. с учетом прибыли группы на 31.12.96.

Доля малых учредителей в собственных средствах банковской группы составляет на 01.01.97 297 тыс.руб. (36% от 825 тыс.руб.).

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97

Приведены только те статьи балансового отчета по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированно- го балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации )	Показатели участников банковской группы			Промежуточ- ный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансо- вый отчет участника Б банковс- кой группы	балансовый отчет участника _______ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы	200	300			500			500
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	600				600		600
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала						100	20+16+16	48
4.	Прочие активы кредитных организаций	680	600			1280			1280
5.	Итого активов	1480	900			2380		552	1828
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников) всего, в т.ч.	1400	500			1900		500	1400
7.	Резервы и фонды	200	325			525	80	325+20	260
8.	Прибыль(убыток) за отчетный период	(120)	75			(45)	48	159 (75+68+16)	(156)
9.	Доля малых учредителей участников всего, в т.ч.						324		324
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						297 (125+152+ 20)		297
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						27		27
10.	Итого пассивов	1480	900			2380		552	1828

Резервы и фонды, принадлежащие банковской группе за 31.12.97 рассчитываются следующим образом: фонды кредитной организации А составляют на 31.12.97 - 200 тыс.руб. (см. Балансовый отчет кредитной организации А). Резервы и фонды участника группы Б изменились за 1997 год на 100 тыс.руб. за счет полученной участником Б прибыли (см. Балансовый отчет участника Б). Таким образом резервы и фонды, принадлежащие банковской группе составят: 200 тыс.руб. (Фонды кредитной организации А) плюс 80% х 100 тыс.руб. (доля банковской группы в увеличении фондов участника группы Б) минус 20 тыс.руб. (амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала за 1996 год), что, соответственно, равно 260 тыс.руб.

Расчет прибыли, принадлежащей банковской группе:

                                                     31.12.97

 Убыток кредитной организации А                   (120) тыс.руб.

 64% прибыли консолидируемого участника  75 тыс.руб. х 64% = 48 тыс.руб.

 группы Б

 Амортизация разницы стоимости                    (16 тыс.руб.)

 приобретения долей капитала

 Убыток кредитной организации А при               (68 тыс.руб.)

 уменьшении ее доли контроля в участнике

 группы Б

 Итого убыток банковской группы:                  (156 тыс.руб.)

Расчет прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам):

                                                     31.12.97

 36% прибыли консолидированного          75 тыс.руб. х 36% = 27 тыс.руб.

 участника группы Б

5. Приобретение акций участника банковской группы у третьих лиц

Пример

Кредитная организация А приобретает 01.01.96 80% акций кредитной организации Б. Собственные средства кредитной организации Б составляют 1000 тыс.руб., стоимость приобретения акций - 800 тыс.руб. Прибыль кредитной организации Б за 1996 год составляет 400 тыс.руб. 01.01.97 кредитная организация А приобретает дополнительно 10% акций кредитной организации Б у третьих лиц (малых учредителей (участников)), увеличивая таким образом свое участие до 90%. Стоимость приобретения этих акций составляет 400 тыс.руб.

Приобретение кредитной организацией А дополнительно 10% акций участника группы Б означает передачу 10% акций доли малых учредителей банковской группе за 400 тыс.руб., что приводит к возникновению разницы приобретения долей капитала в 260 тыс.руб.: 10 % х 1400 тыс.руб. (собственные средства участника Б на 31.12.96) минус 400 тыс.руб. (стоимость приобретения 10% акций участника Б) равно 260 тыс.руб..

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница гр.(5)-(г р.4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4)-гр.(5) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.2)+ изменение гр.(5) х (100-(гр.3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01 01.96	80	80	800	1000	200	-	-	200
Прибыль за 1996 год	80	80	-	400	400	-	320	80
Итого за 31.12.96	80	80	800	1400	600		320	280
Приобретение акций	10	10	400	-	(400)	260	-	(140)
Итого за 01.01.97	90	90	1200	1400	200	260	320	140

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.96 до покупки 10% акций участника
группы Б

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированно- го балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации )	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличе- ние	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы	200	400			600			600
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	800				800		800
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала
4.	Прочие активы кредитных организаций	600	1000			1600			1600
5.	Итого активов	1600	1400			3000		800	2200
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1200	1000			2200		1000	1200
7.	Резервы и фонды	200				200			200
8.	Прибыль(убыток) за отчетный период	200	400			600	320	400	520
9.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						280		280
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						200		200
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						80		80
10.	Итого пассивов	1600	1400			3000		800	2200

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.97 после покупки

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидирован- ного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции)	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансо- вый отчет участника ________ банковс- кой группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличе- ние	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы	200	400			600			600
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	1200				1200		1200
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала						260		260
4.	Прочие активы кредитных организаций	600	1000			1600			1600
5.	Итого активов	2000	1400			3400		940	2460
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1200	1000			2200		1000	1200
7.	Резервы и фонды	400	400			800	320	400	720
8.	Прибыль (убыток) за отчетный период	400				400			400
9.	Доля малых учредителей участников (в том числе)						280	140	140
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						280	140	140
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
10.	Итого пассивов	2000	1400			3400		940	2460

6. Частичная продажа акций участника банковской группы третьим лицам

Пример

Кредитная организация А приобрела 01.01.96 80% акций кредитной организации Б за 600 тыс.руб. На эту дату собственные средства участника группы Б составляли 500 тыс.руб. Участник А продал 30.06.98 20% акций участника Б за 200 тыс.руб. Прибыль за первое полугодие 1998 участника Б равна 100 тыс.руб. Балансовые отчеты участников банковской группы за 31.12.97 не представлены в связи с отсутствием изменений балансовых показателей по сравнению с 31.12.96.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	31.12.96	31.12.98	Наименование статей	31.12.96	31.12.98
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	600	450	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1000	1000
2. Прочие активы	400	600	2. Нераспределенная прибыль (убыток)	-	50(*)
Итого:	1000	1050	Итого:	1000	1050

(*) 50 тыс.руб. - прибыль от продажи кредитной организацией А 20% акций участника группы Б. (600 тыс.руб х 20% / 80% = 150 тыс.руб., т.е. балансовая стоимость 20% акций участника Б составляет 150 тыс.руб., участник А продал эти акции за 200 тыс.руб., получив при этом прибыль в размере 50 тыс.руб.).

Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б

Наименование статей	31.12.96	31.12.98	Наименование статей	31.12.96	31.12.98
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	320	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400	400
2. Прочие активы	400	600	2. Резервы и фонды	100	300
			3. Нераспределенная прибыль (убыток)	200	220
Итого:	700	920	Итого:	700	920

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница гр.(5)-(гр .4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4)-гр.(5 ) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.2)+ изменение гр.(5) х (100-(гр.3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.96	80	80	600	500	(100)	200		100
прибыль за 1996-1997 г.г.	80	80		200	200		160	40
Амортизация за 1996-97 г.г.						(80)	(80)
Итого за 31.12.97	80	80	600	700	100	120	80	140
Прибыль за первое полугодие 1998 года				100	100		80	20
Амортизация за первое полугодие 1998 года						(20)	(20)
Продажа акций	(20)	(20)	(150)		150	(25)	(35)	160
Прибыль за второе полугодие 1998 года	60	60		120	120		72	48
Амортизация за второе полугодие 1998 года						(15)	(15)
Итого за 31.12.98	60	60	450	920	470	60	162	368

Изменение разницы стоимости приобретения долей капитала при уменьшении доли контроля участников на 20% равно 25 тыс.руб. и рассчитывается следующим образом начальное значение разницы стоимости приобретения долей капитала (200 тыс.руб.) минус амортизация 100 тыс.руб. (80 тыс.руб.+20 тыс.руб.) умножить на 20% и разделить на 80%.

Прибыль, принадлежащая банковской группе - величина уменьшения доли банковской группы в консолидированной прибыли при уменьшении доли контроля на 20% рассчитывается следующим образом:

прибыль банковской группы за первое полугодие 1998 года, которая с учетом амортизации составила 140 тыс.руб. (80 тыс.руб.+80 тыс.руб.-20 тыс.руб.) умножить на 20% и разделить на 80%. Таким образом доля банковской группы в прибыли участника группы уменьшится на 35 тыс.руб.

Разница стоимости приобретения долей капитала - величина амортизационных отчислений разницы стоимости приобретения долей капитала при изменении доли контроля на 20% за второе полугодие 1998 года рассчитывается следующим образом:

Рассчитываются амортизационные отчисления за второе полугодие 1998 года: 150 тыс.руб.:5 лет:1/2 года = 15 тыс.руб.

В дальнейшем необходимо рассчитать прибыль от продажи 20% акций:

 Цена продажи 20% акций :                          200 тыс.руб.

 Собственные средства участника группы Б           800 тыс.руб.

 за 30.06.98                              (700 на 31.12.97 + 100 прибыль

                                            за 1 полугодие 1998 года)

 Проданные 20% собственных средств (1)             160 тыс.руб.

                                                   (800 х 20%)

 Остаточная разница стоимости                      25 тыс.руб.

 приобретения долей капитала (2)               (200-100) х 20%:80%

 Консолидированная стоимость проданных             185 тыс.руб.

 акций (1)+(2)

 Консолидированная прибыль от продажи              15 тыс.руб.

                                                    (200-185)

 Прибыль кредитной организации А от                50 тыс.руб.

 продажи 20% акций                                  (200-150)

Консолидированный балансовый отчет за 31.12.98 после продажи 20% акций участника

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированно- го балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации )	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6+_ )	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника банковской группы	балансовый отчет участника банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы		320			320			320
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	450				450		450	-
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала						200	40+40+20+25 +15	60
4.	Прочие активы кредитных организаций	600	600			1200			1200
5.	Итого активов	1050	920			1970		390	1580
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1000	400			1400		400	1000
7.	Резервы и фонды		400 (100+200 +100)			400	140 (80+60)	400	140
8.	Прибыль (убыток) за отчетный период	50	120			170	72	170 (120+35+ 15)	72
9.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						368		368
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						320 140+20+ 160		320
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						48		48
10	Итого пассивов	1050	920			1970		390	1580

7. Полная продажа акций участников - нерезидентов, определенных п.п.1.6. и 2.3. Положения 29-П, третьим лицам

Пример

Компания А приобретает 01.01.96 за 150 тыс.руб. 100% акций иностранной дочерней компании Б.

- номинальная стоимость акций Б: 150 тыс.руб.

- собственные средства Б на 01.01.96: 100 у.е.

- прибыль компании Б за 1996 год: 50 у.е. (в 1997 году прибыли нет)

- обменный курс на 01.01 96: 1 y.e. - 1,5 руб.

- обменный курс на 31.12.97: 1 y.e. - 2 руб.

- усредненный курс за 1996 год: 1 y.e. - 1,75 руб.

Компания А продает 31.12.97 все акции компании Б за 170 тыс.руб.

 1. Курсовая разница от пересчета на 31.12.97

 - по собственным средствам на           100 х (2-1,5)=50 тыс.руб.

 01.01.96

 - по прибыли                           50 х (2-1,75)=12,5 тыс.руб.

                                                   ------------------

                                                     62,5 тыс.руб.

 2. Прибыль от продажи

 Цена продажи                                   170 тыс.руб.

 Собственные средства, проданные            150 х 2=300 тыс.руб.

 по состоянию на 01.01.98

 Убыток от продажи                         170-300=(130 тыс.руб.)

 Накопленная курсовая разница                      62,5 тыс.руб.

 Консолидированный убыток                (130)+62,5=(67,5 тыс.руб.)

 Прибыль компании от продажи                170-150=20 тыс.руб.

      Деконсолидация

 Долгосрочные финансовые вложения     Увеличение         Уменьшение

                                     150 тыс.руб.

 Консолидированные фонды            87,5 тыс.руб.

                                     (50 х 1,75)

 Курсовая разница                   62,5 тыс.руб.

 Собственные средства                                   300 тыс.руб.

      Зачисление в прибыль

 Прибыль от продажи                 87,5 тыс.руб.

 Консолидированные фонды                                87,5 тыс.руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы

Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы	Разница гр.(5)-(гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр.4).-гр. (5) х гр.(2)	Резервы и фонды группы по первоначально- му курсу	Разница от пересчета
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01 96	100	100	150	150	-	-	-	-
прибыль за 1996-97 г.г.	100	100	-	87,5	87,5	-	87,5	-
Разница от пересчета собственных средств на 01.01.96	100	100	-	50	50		-	50
Разница от пересчета прибыли	100	100		12,5	12,5	-	-	12,5
Итого за 31.12.97	100	100	150	300	150	-	87,5	62,5

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника банковской группы Б

До продажи		После продажи
Активы		Активы
Долгосрочные вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	150	Долгосрочные вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	-
Средства в кредитных организациях	-	Средства в кредитных организациях	170
Пассивы		Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (участников))	150	Уставный капитал (средства акционеров (участников))	150
Резервы и фонды	-	Резервы и фонды	.
Нераспределенная прибыль (убыток)	-	Нераспределенная прибыль (убыток)	20

Консолидированный балансовый отчет банковской группы после продажи акций

Активы
Долгосрочные вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	-
Средства в кредитных организациях	170
Итого активов	170
Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (учредителей))	150
Резервы и фонды	87,5
Нераспределенная прибыль (убыток)	(67,5)
Итого пассивов	170

8. Продажа акций участника банковской группы другому участнику группы

Пример

Кредитная организация Г владеет 60% акций кредитной организации А и 80% акций кредитной организации Б. Кредитной организации А принадлежит 70% акций кредитной организации С.

Кредитная организация А продает кредитной организации Б все акции участника группы С за 2400 тыс.руб.

Балансовые отчеты Г, А, С и Б до продажи выглядят следующим образом:

	Г	А	Б	С
Активы
Акции А	1200
Акции Б	1600
Акции С		1400
Прочие активы		600	2000	3000
Итого активов	2800	2000	2000	3000
Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (учредителей))	2800	2000	2000	2000
Нераспределенная прибыль (убыток)				1000
Итого пассивов	2800	2000	2000	3000

Проценты контроля и доли участия кредитных организаций А, Б и С следующие:

	До продажи		После продажи
	% контроля	% участия	% контроля	% участия
А	60	60	60	60
Б	80	80	80	80
С	70	42	70	56

Оценка вложений в уставный капитал участников банковской группы до продажи

Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы:	Разница гр.(5)-(г р.4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4)-гр.(5 ) х (гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах группы гр.(5) х (100-гр.2)+ изменение гр.(5) х (100-гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	60	60	1200	2000	800	-	-	800
Б	80	80	1600	2000	400	-	-	400
С	70	42	1400	3000	1600	-	420	1180
Итого			4200	7000	2800		420	2380

Изменение величины принадлежащих банковской группе собственных средств в размере 420 тыс.руб., рассчитывается следующим образом: 42% (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс.руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс.руб.

Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С в размере 1180 тыс.руб. рассчитывается следующим образом:

(100% - 70%) х 2000 тыс.руб. (уставный фонд участника С, см. балансовый отчет участника С)+(100% - 42%) х 1000 тыс.руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс.руб.

Консолидированный балансовый отчет до продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6+_ )	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансо- вый отчет участника А банковс- кой группы	балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника С банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы	-	-	-	-	-			-
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	1200 1600	1400			4200		4200	-
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала
4.	Прочие активы кредитных организаций	-	600	2000	3000	5600			5600
5.	Итого активов	2800	2000	2000	3000	9800		4200	5600
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников) всего, в т.ч.	2800	2000	2000	2000	8800		6000	2800
7.	Резервы и фонды
8.	Прибыль (убыток) за отчетный период	-	-	-	1000	1000	420	1000	420
9.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						2380 (800+400+ 1180)		2380
9.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						2380 (800+400+ 1180)		2380
9.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						-		-
10.	Итого пассивов	2800	2000	2000	3000	9800		4200	5600

Доход от продажи (в индивидуальном балансовом отчете участника группы А):

Цена продажи - 2400 тыс.руб.

Цена приобретения - 1400 тыс. руб.

Доход от продажи 1000 тыс.руб.

Собственные средства С на момент продажи составили 3000 тыс.руб. Таким образом, 70% от 3000 тыс.руб. составляют 2100 тыс.руб. Следовательно фактический доход участника группы А от операции продажи составил 300 тыс.руб.=2400 тыс.руб.-2100 тыс.руб.

Балансовый отчет участника банковской группы А после продажи акций участника банковской группы С

Активы
Акции С	-
Средства в кредитных организациях (Б)	2400
Прочие активы	600
Итого активов:	3000
Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (участников))	2000
Резервы и фонды	700
Нераспределенная прибыль (убыток)	300
Средства кредитных организаций	-
Итого пассивов:	3000

Балансовый отчет участника банковской группы Б после покупки акций участника банковской группы С

Активы
Акции С	2400
Средства в кредитных организациях	-
Прочие активы	2000
Итого активов:	4400
Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (участников))	2000
Нераспределенная прибыль (убыток)	-
Средства кредитных организаций А	2400
Итого пассивов:	4400

Оценка вложений в уставный капитал участников банковской группы после продажи

Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы:	Разница гр.(5)-(гр.4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр.4)-гр.(5) х (гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах группы гр.(5) х (100-гр.2) + изменение гр.(5) х (100-гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	60	60	1200	3000	1800	-	600	1200
Б	80	80	1600	2000	400	-	-	400
С	70	56	2400	3000	600	300	-	900
Итого			4200	7000	2800	300	600	2500

Изменение величины собственных средств участника банковской группы А после продажи акций участника группы С участнику Б составило 1000 тыс.руб., следовательно изменение величины собственных средств участника А, принадлежащих банковской группе, составит 60% х 1000 тыс.руб.=600 тыс.руб.

После продажи акций участника С внутри группы участник С не получает прибыли от продажи. После продажи доля малых акционеров участника С рассчитывается исходя из доли контроля, а не доли участия: т.е. в расчетах используется 30% от величины собственных средств участника С: 3000 тыс.руб. х 30%=900 тыс.руб.

Доля малых акционеров рассчитывается следующим образом: 40% х 3000 тыс.руб. (собственные средства участника группы А)+20% х 2000 тыс.руб. (собственные средства участника Б)+30% х 3000 тыс.руб.(собственные средства участника группы С)=2500 тыс.руб.

Консолидированный балансовый отчет после продажи

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет Г головной кредитной организации )	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6+_ )	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника А банковской группы	балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника С банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Средства в кредитных организациях		2400					2400	-
2.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы								-
3.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	1200 1600		2400		5200		5200	-
4.	Разница стоимости приобретения долей капитала						300		300
5.	Прочие активы кредитных организаций		600	2000	3000	5600			5600
6.	Итого активов	2800	3000	4400	3000	9800		7300	5900
	Пассивы
7.	Средства кредитных организаций			2400				2400
8.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	2800	2000	2000	2000	8800		6000	2800
9.	Резервы и фонды		700				420	700	420
10.	Прибыль (убыток) за отчетный период		300		1000	1300	180	1300	180
11.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						2500 (1200+400+ 900)		2500
11.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						2500 (1200+400+ 900)		2500
11.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12.	Итого пассивов	2800	3000	4400	3000	9800		7300	5900

Корректировки консолидированного баланса

	Консолидированный баланс до продажи	Консолидированный баланс после продажи	Разницы в результате продажи	Корректировки	Окончательные значения
Активы
Разница стоимости приобретения долей капитала участника С		300	300	180	120
Прочие активы	5600	5600
Итого активов	5600	5900	300	180	120
Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (участников))	2800	2800
Резервы и фонды	420	420
Прибыль группы		180	180	(180)	0
Малые акционеры	2380	2500	120(*)		120
Итого пассивов	5600	5900	300	(180)	120

Доля малых акционеров в консолидированном доходе от продажи кредитной организации С участником группы А: 120 тыс.руб.=40% х 300 тыс.руб.

Корректировка влияния на прибыль банковской группы:

 Прибыль от продажи                                            300 тыс.руб.

 Доля малых акционеров                                         120 тыс.руб.

 Корректировка разница стоимости приобретения долей капитала   180тыс.руб.

9. Слияние участников банковской группы

Пример.

Кредитной организации М принадлежит 80% акций кредитной организации А и 60% акций кредитной организации Б. Кредитная организация А поглощает кредитную организацию Б. Балансовые отчеты участников банковской группы на дату слияния выглядят следующим образом:

Кредитная организация М:

Активы
Долгосрочные вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в А	400
Долгосрочные вложения (инвестиции (балансовая стоимость) в Б	600
Прочие активы	1200
Итого активов	2200
Пассивы
Уставный капитал (средства учредителей (участников))	1000 (100 акций по 10 тыс.руб.)
Резервы и фонды	1200
Итого пассивов	2200

Кредитная организация А

Активы
Прочие активы	700
Итого активов	700
Пассивы
Уставный капитал (средства учредителей (участников))	500 (100 акций по 5 тыс.руб.)
Резервы и фонды	200
Итого пассивов	700

Кредитная организация Б

Активы
Прочие активы	1400
Итого активов	1400
Пассивы
Уставный капитал (средства учредителей (участников))	1000 (50 акций по 20 тыс.руб.)
Резервы и фонды	400
Итого пассивы	1400

Курс обмена акций:

Собственные средства А: 700 тыс.руб. за 100 акций, 1 акция А=7 тыс.руб. Собственные средства Б: 1400 тыс.руб. за 50 акций, 1 акция Б=28 тыс.руб. Таким образом 1 акция участника группы Б обменивается на 4 акции участника группы А. Участник А увеличивает свой уставный фонд на 200 акций=50 акций х 4.

 Увеличение уставного фонда составляет 200 акций х 5 руб. =  1000 тыс.руб.

 Собственные средства участника группы Б                     1400 тыс.руб.

                                                            --------------

 Премия слияния                                              400 тыс.руб.

Собственные средства кредитной организации А

	Уставный капитал (средства учредителей (участников))	Резервы и фонды	Премия слияния	Итого
До слияния	500	200		700
Слияние	1000		400	1400
После слияния	1500	200	400	2100

Премия слияния относится на статью "Резервы и фонды".

До слияния кредитная организация М владела 80 акциями =100 акций х 80% доли участия участника группы А. После слияния кредитная организация М владеет:

- 80 акциями участника группы А;

- 30 акциями участника группы Б (60% от 50 акций), которые равны 120 акциям А (60% х 200 акций(50 акций х 4)). Следовательно, кредитная организация М владеет 200 акциями участника группы А. Уставный фонд участника группы А составляет 300 акций (200+100). Таким образом, доля контроля кредитной организации М в уставном капитале участника группы А составляет после слияния 66,67%.

Консолидированный балансовый отчет до слияния

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидирован- ного балансового отчета	Балансовый отчет М головной кредитной организации )	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6+_)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансо- вый отчет участника А банковс- кой группы	балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Средства в кредитных организациях
2.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы
3.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)	400(А) 600(Б)				1000		1000
4.	Разница стоимости приобретения долей капитала
5.	Прочие активы кредитных организаций	1200	700	1400		3300			3300
6.	Итого активов	2200	700	1400		4300		1000	3300
	Пассивы
7.	Средства кредитных организаций
8.	Уставный капитал (средства акционеров (участников) всего, в т.ч.	1000	500	1000		2500		1500	1000
9.	Резервы и фонды	1200	200	400		1800	400 (160+240)	600	1600
10.	Прибыль(убыток) за отчетный период
11.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						700 (140+560)		700
11.1.	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						700		700
11.2.	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12.	Итого пассивов	2200	700	1400		4300		1000	3300

Консолидированный балансовый отчет после слияния

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет М головной кредитной организации	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6+_)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника А банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Средства в кредитных организациях
2.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы
3.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	400(А) 600(Б)				1000		1000
4.	Разница стоимости приобретения долей капитала
5.	Прочие активы кредитных организаций	1200	2100			3300			3300
6.	Итого активов	2200	2100			4300		1000	3300
	Пассивы
7.	Средства кредитных организаций
8.	Уставный капитал (средства акционеров (участников) всего, в т.ч.	1000	1500			2500		1500	1000
9.	Резервы и фонды	1200	600 (200+400)			1800		200 (600х 33,33%)	1600
10.	Прибыль (убыток) за отчетный период
11.	Доля малых учредителей (участников) всего, в т.ч.						700 2100х33,33 %		700
11.1 .	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)
11.2 .	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)
12.	Итого пассивов	2200	2100			4300		1000	3300

10. Продажа основных средств участником банковской группы другому участнику:

Головная кредитная организация А 31 декабря 1996 года продала основные средства участнику банковской группы Б за 70 тыс.руб.

В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 31.12.96 отражаются по следующей стоимости:

 а)  первоначальная стоимость основных средств           -  100 тыс.руб.

 б)  износ основных средств (норма амортизации 10%, срок -  50 тыс.руб.

     - 10 лет)

 в)  остаточная стоимость основных средств у             -  50 тыс.руб.

     участника-продавца

 г)  стоимость, по которой основные средства приобрел    -  70 тыс.руб.

     участник Б (норма амортизации 10%, срок 10 лет)

 д)  прибыль, полученная головной кредитной организацией -  20 тыс.руб.

     А от продажи основных средств

По состоянию за 31 декабря 1996 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри банковской группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем - 70 тыс.руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника-продавца о момент продажи на - 50 тыс.руб;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом - 20 тыс.руб.

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме данных корректировок в 1997 году головная кредитная организация делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником-покупателем основных средств после их приобретения - 7 тыс.руб. (70 тыс.руб.:10=7 тыс.руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год);

б) восстанавливается сумма амортизации, рассчитанная от остаточной стоимости у участника-продавца - 5 тыс.руб. (50 тыс.руб.:10 лет =5 тыс.руб.)

Данные корректировки повторяются ежеквартально до момента полного списания стоимости основных средств на расходы участника-покупателя.

В 1998 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 1997 году до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

1-ый год

Консолидированный балансовый отчет группы на 1.01.1997

NN  п/п	Статьи консолидирован- ного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации ) А	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличе- ние	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Денежные средства и счета в Центральном банке РФ
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	600				600			600
3.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы	200	300			500	50	70	480
4.	Прочие активы кредитных организаций	800	325			1125			1125
5.	Итого активов	1600	625			2225	50	70	2205
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1400	400			1800			1800
7.	Резервы и фонды	100	125			225			225
8.	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100			200		20	180
10.	Итого пассивов	1600	625			2225		20	2205

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 1.01.97

		Показатели головной кредитной организации А	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
N  п/п			Отчет участника Б	Отчет участника	Отчет участника		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Доходы
1.	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества	200	100			300		20	280
2.	Прочие доходы	100	150			250			250
3.	Итого доходы	300	250			550		20	530
	Расходы
4.	Эксплуатационные расходы	120	80			200			200
5.	Прочие расходы	80	70			150			150
6.	Итого расходов	200	150			350			350
7.	Итого прибыль (3-6)	100	100			200		20	180

2-й год

Консолидированный балансовый отчет группы на 1.01.1998

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации ) А	Показатели участников банковской группы			Промежуточ- ный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника _______ банковской группы	балансовый отчет участника _________ банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Денежные средства и счета в Центральном банке РФ
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	600				600			600
3.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы	200	300			500	50	70	480
4.	Прочие активы кредитных организаций	800	325			1125			1125
5.	Итого активов	1600	625			2225	50	70	2205
	Пассивы
6.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1400	400			1800			1800
7.	Резервы и фонды	100	125			225	50+5	70+7	203
8.	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100			200	2		202
10.	Итого пассивов	1600	625			2225	57	77	2205

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 1.01.98

		Показатели головной кредитной организации А	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
N  п/п			Отчет участника Б	Отчет участника	Отчет участника		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Доходы
1.	Прочие доходы	300	250			550			550
2.	Итого доходы	300	250			550			550
	Расходы
3.	Эксплуатационные расходы	120	80			200	5	7	198
4.	Прочие расходы	80	70			150			150
5.	Итого расходов	200	150			350	5	7	348
6.	Итого прибыль (2-5)	100	100			200	7	5	202
7.	Итого прибыль/убыток группы, в том числе по эквивалентному методу	100	100			200	2		202

11. Исключение взаимных операций, доходов/расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках

Головная кредитная организация А предоставила кредит участнику банковской группы Б в сумме 200 тыс.руб. Под указанный кредит был создан резерв на возможные потери по ссудам в размере 40 тыс.руб. Головной кредитной организацией получены проценты за предоставленный кредит участнику Б. Кредит в сумме 200 тыс.руб. исключается из консолидированного балансового отчета, а созданный резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы группы. В целях упрощения в данном примере представлена только операция по исключению кредита.

Консолидированный балансовый отчет банковской группы

NN  п/п	Статьи консолидирован- ного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации ) А	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б1 банковской группы	балансовый отчет участника Б2 банковской группы	балансовый отчет участника Г1 банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Денежные средства и счета в Центральном банке РФ
2.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	600	-			600			600
3.	Ссудная и приравненная к ней задолженность	200	100			300		200	100
4.	Резервы на возможные потери	40	20			60		40	20
5.	Чистая ссудная задолженность (2-3)	160	80			240		160	80
6.	Прочие активы кредитных организаций	2000	1400			3400			3400
7.	Итого активов	2760	1480			4240		160	4080
	Пассивы
8.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1400	400			1800			1800
9.	Средства кредитных организаций	100	200			300		200	100
10.	Прибыль (убыток) за отчетный период	90	10			100	40		140
11.	Прочие обязательства кредитных организаций	1170	870			2040			2040
12.	Итого пассивов	2760	1480			4240	40	200	4080

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы

		Показатели головной кредитной организации А	Показатели участников банковской группы			банковской - тат	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
N  п/п			Отчет участника Б	Отчет участника	Отчет участника		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Доходы
1.	Процентные доходы	130	30			160		20	140
2.	Прочие доходы	200	100			300			300
3.	Итого доходы	330	130			460		20	440
	Расходы
4.	Процентные расходы	100	50			150		20	130
5.	Прочие расходы	100	50			150			150
6	Итого расходов	200	100			300		20	280
7	Итого прибыль (3-6)	130	30			160			160
8	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
9	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг	40	20			60		40	20
10	Итого прибыль/убыток (7-8-9)	90	10			100	40		140

12. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником банковской группы другому

Пример

Кредитная организация А приобрела 01.01.97 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс.руб.

Баланс кредитной организации А на 01.01.98

Активы		Пассивы
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)	800	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1500
2. Прочие активы	1200	2. Прибыль (убыток)	500
Итого	2000	Итого	2000

Баланс кредитной организации Б на 01.01.98

Активы		Пассивы
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)	-	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1000
2. Прочие активы	1400	2. Прибыль (убыток)	500
		3. Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года	100
		4. Нераспределенная прибыль	400
Итого	1400	Итого	1400

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы.
Карточка консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы:	Разница гр.(5)-гр.(4)	Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4)-гр.(5) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.2)+ изменение гр.(5) х (100-гр.(3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.97	80	80	800	1000	200	-	-	200
прибыль 1997 год	80	80		500	500	-	400	100
Выплата дивидендов	80	80	-	(100)	(100)	-	(80)	(20)
Итого на 01.01.98			800	1400	600	-	320	280(*)

(*) Доля малых учредителей (участников) на 01.01.98 составит 300 тыс.руб.=280 тыс.руб.(доля малых учредителей (участников) в собственных средствах консолидируемого участника +20 тыс.руб.(доля малых учредителей (участников) в начисленных дивидендах).

Консолидированный балансовый отчет

NN  п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации )	Показатели участников банковской группы			Промежуточный результат (гр.3+4+5+6+_)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы	балансовый отчет участника ________ банковской группы		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1.	Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающи- еся предметы
2.	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (2.1.-2.2.)	800	-			800		800	0
2.1.	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в т.ч.	800	-			800		800	0
2.А.	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	х	х	х	х	х
3.	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	х	х	х	х
4.	Прочие активы кредитных организаций	1200	1400			2600	20		2620
5.	Иные активы участников банковской группы - некредитных организаций	х
6.	Итого активов (1+2+3+4+5)	2000	1400			3400		780	2620
	Пассивы
7.	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	x	x	x	x
8.	Прочие обязательства кредитных организаций
9.	Иные пассивы участников банковской группы - некредитных организаций	х
10.	Всего обязательств (с 17 по 25)
	Собственные средства
11.	Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч.	1500	1000			2500		1000	1500
12.	Прибыль (убыток) за отчетный период	500	500			1000	400	580	820
13.	Распределенная прибыль всего, в т.ч.	-	100			100		100	0
14.	Нераспределенная прибыль (убыток)	500	400			900	400	480	820
15.	Доля малых учредителей (участников) - всего, в т.ч.						300		300
15.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)						200		200
15.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)						100 (80+20)		100
16.	Расходы и риски, влияющие на собственные средства
17.	Всего собственных средств (11+14-16)
18.	Итого пассивов (17+15)	2000	1400			3400		780	2620
	Внебалансовые обязательства
19.	Обязательства банковской группы
20.	Гарантии, выданные банковской группой

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

		Показатели головной кредитной организации	Показатели участников банковской группы		Промежуточный результат	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
N  п/п			Отчет участника А	Отчет участника Б...		Увеличение	Уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогичные доходы
2	Комиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
4	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
5	Доходы, полученные в форме дивидендов	80	-				80	-
6	Другие текущие доходы кредитных организаций	800	600					1400
7	Доходы от операций нефинансового характера участников банковской группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1 по 7)	880	600		1480		80	1400
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогичные расходы
10	Комиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы по оплате труда
14	Эксплуатационные расходы
15	Другие текущие расходы кредитных организаций	380	100		480			480
16	Расходы от операций нефинансового характера участников банковской группы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9 по 16)	380	100		480			480
18	Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг
20	Изменение величины прочих резервов
21	Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
23а	Непредвиденные расходы после налогообложения
24	Прибыль (убыток) за отчетный период (8-17-18-19-20+21- 22-23-23а)	500	500		1000		80	920
25	Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе в том числе по эквивалентному методу	x	x	x	1000	400	580 (500+80)	820
26	Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)	x	x	x	x	100 (80+20)		100

13. Составление первой консолидированной отчетности

Пример

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 1995 года 80% акций консолидируемого участника группы Б за 600 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 625 тыс.руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на дату приобретения участника группы на 01.01.95 и по состоянию на 01.07.98.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	01.01.95	01.07.98	Наименование статей	01.01.95	01.07.98
Актив			Пассив
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б	600	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	1400	1400
2.Основные средства	200	1200	2. Резервы и фонды	200	2000
3. Прочие активы	800	1800	3. Прибыль	-	200
Итого:	1600	3600	Итого:	1600	3600

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	01.01.95	01.07.98	Наименование статей	01.01.95	01.07.98
Актив			Пассив
1. Основные средства	300	3000	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников))	400	400
2. Прочие активы	325	1000	2. Резервы и фонды	225	3400
			3. Прибыль	-	200
Итого:	625	4000	Итого:	625	4000

Расчет
показателей консолидируемого участника банковской группы Б при увеличении его уставного капитала с сохранением процента контроля Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы Карточка консолидации участника банковской группы Б

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля, (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собственные средства (чистые активы) участника банковской группы:	Разница гр.(5)-(гр.4)	Разница стоимости приобретения долей капитала гр.(4)-гр.(5) х гр.(2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения гр.5 х гр.3	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.(5) х (100-гр.(2))+ изменение гр.(5) х (100-гр.(3))
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.95	80	80	600	625	25	100	-	125
...	...	...	...	...	...	...	...	...
Итого на 01.07.98	80	80	-	3175(*)	3175	-	2540	635
прибыль за 1-е полугодие 1998	80	80	-	200	200	-	160	40
Итого на 01.07.98	80	80	600	4000	3400	100	2700	800
Итого с учетом амортизации	80	80	600	4000	3400	30	2630 (2480+150)	800

(*) - изменение резервов и фондов банковской группы без учета текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.

Разница стоимости приобретения долей капитала с момента приобретения кредитной организацией А 80% акций участника группы Б с учетом амортизационных отчислений на 01.07.98 составляет 30 тыс.руб. (100-20х3-1/2х20=30). Амортизационные отчисления разницы стоимости приобретения долей капитала на 01.07.98 составляют 70 тыс.руб. Рассчитанная на 01.01.95 разница стоимости приобретения долей капитала - 100 тыс.руб. единовременно уменьшается на величину амортизационных отчислений 01.07.98, так как в течении 3,5 лет амортизационные отчисления рассчитывались, но фактически не производились. Амортизационные отчисления производятся за счет резервов и фондов группы, распределенных в 1995 - 1997 г.г., и текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.