Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств (декабрь 2024)

Учет переоценки основных средств

В организации проведена переоценка основных средств. Как учесть результаты переоценки в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 83 84 91

Типовые проводки к счету 01: по дебету/по кредиту к счету 83: по дебету/по кредиту к счету 84: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 7 и 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой. Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.

При этом ни ПБУ 6/01, ни другие нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС. Определить такие группы организации должны самостоятельно (письмо Минфина России от 12.01.2006 N 07-05-06/2). Минфин рекомендует при их формировании исходить, в основном, из назначения этих объектов.

Внимание

С 2011 года земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) подлежат переоценке в бухгалтерском учете.

После принятия решения о переоценке объектов ОС в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (второй абзац п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания).

До 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года (1 января), с 2011 года ОС переоцениваются на конец отчетного года (п. 43 Методических указаний в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

Способы переоценки объектов ОС устанавливаются п. 43 Методических указаний. Это индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых органами статистики.

Выбор метода организация осуществляет самостоятельно, закрепив его в учетной политике. Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России (письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63).

При выборе метода прямого пересчета осуществить переоценку могут как специалисты-оценщики, так и финансовые сотрудники предприятия. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС (четвертый абзац п. 43 Методических указаний).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Переоценка объекта основных средств производится в бухгалтерском учете путем пересчета его первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 46 Методических указаний, письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Для этого можно использовать формулу:

,

где:

- сумма корректировки начисленной амортизации,

НС - новая стоимость объекта ОС,

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС.

А - начисленная амортизация по объекту ОС.

Воспользуйтесь калькулятором

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (91) в корреспонденции с дебетом счета 01.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01. 

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 84.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (например, приказом руководителя организации). Такой документ обязателен для всех служб организации, задействованных в процессе подготовки перечня подлежащих переоценке ОС, в котором рекомендуется указать точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств. 

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 15 ПБУ 6/01). В случае проведения переоценок сравнительные данные в отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Пример Инвентарной карточки учета объекта основных средств ОС-6

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пример

Организация впервые решила переоценить вычислительную технику (группа ОС). Ее балансовая (первоначальная) стоимость на 31 декабря составляет 1 400 000 руб. На эту дату по технике начислена амортизация в сумме 325 000 руб. Согласно данным, полученным от продавца аналогичной продукции, стоимость такой техники на 31 декабря составляет 750 000 руб.

Коэффициент пересчета будет равен:

750 000 руб. : 1 400 000 руб. = 0,5357

Сумма амортизации по основным средствам в группе после переоценки должна составить:

325 000 руб. х 0,5357 = 174 103 руб.

Разница между ранее начисленной и новой суммой амортизации будет равна:

325 000 - 174 103 = 150 897 руб.

Тогда операции по переоценке будут отражены записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91	01	650 000 (1 400 000 - 750 000)	уменьшена стоимость основных средств в результате переоценки
02	91	150 897	скорректирована сумма амортизация по переоцененным основным средствам

После отражения этих операций остаточная стоимость ЭВМ составит:

750 000 - 174 103 = 575 897 руб.

Учет переоценки основных средств

В организации проведена переоценка основных средств. Как учесть результаты переоценки в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список