Энциклопедия решений. Учет износа основных средств некоммерческими организациями (декабрь 2024)

Учет износа основных средств некоммерческими организациями

Производится ли в некоммерческой организации начисление износа (амортизации) в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям (п. 4 ст. 50 ГК РФ).

Согласно ст. 26 Закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества НКО (в денежной и иных формах) могут быть:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг);

- другие, не запрещенные законом, поступления.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 010

Типовые проводки к счету 010: по дебету/по кредиту

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Это означает, что некоммерческие организации должны вести учет основных средств в соответствии с:

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа. Годовая сумма износа определяется линейным способом применительно к порядку, определенному для исчисления суммы амортизационных отчислений п. 19 ПБУ 6/01, то есть исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Внимание

В течение отчетного года суммы износа по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы на забалансовом счете. 

Таким образом, балансовая стоимость основных средств в НКО не меняется в течение периода эксплуатации.

Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В бухгалтерском учете сумма начисленного износа отражается организацией в регистре расчета износа основных средств (или в другом документе, например, в ведомости), разрабатываемой и утверждаемом самой организацией в учетной политике.

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В налоговом учете основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежат амортизации на основании пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. 

Внимание

Расходы на приобретение основных средств НКО, приобретенных за счет целевых поступлений, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если ОС приобретены некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются для ее осуществления, то они подлежат амортизации в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках предпринимательской деятельности и в рамках целевых поступлений (см. письма Минфина России от 15.01.2010 N 03-03-06/3/1, от 27.09.2005 N 07-05-06/261).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Основные средства некоммерческих организаций по общему правилу облагаются налогом на имущество. Поскольку по указанному имуществу величина износа в бухгалтерском учете начисляется на забалансовом счете 010, балансовая стоимость таких ОС остается неизменной, что не позволяет определять остаточную стоимость ОС по данным бухгалтерского учета на конец месяца. Поэтому для расчета налога на имущество НКО предусмотрен специальный порядок расчета стоимости имущества (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ):

,

где - стоимость имущества, которая участвует в расчете налоговой базы;

- первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета;

Изн - сумма износа, начисленная за балансом по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета

Воспользуйтесь калькулятором

Обратите внимание, что движимое имущество, принятое на баланс с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается.

Пример

Некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования приобретено ОС стоимостью 100 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования установлен равным 84 месяцам. ОС введено в эксплуатацию в месяце приобретения.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	100 000	отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы
01	08	100 000	ОС введено в эксплуатацию
86	83	100 000	отражено использование средств целевого финансирования

Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" организация отражает сумму износа:

100 000 руб. : 84 мес. = 1190, 50 руб.

Счет 010

- 1190,5 руб. - начислен износ по приобретенному ОС.

Учет износа основных средств некоммерческими организациями

Производится ли в некоммерческой организации начисление износа (амортизации) в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список