Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств с проведением взаимозачета (ноябрь 2024)

Учет реализации основных средств с проведением взаимозачета

Как отражается в учете продажа основного средства другой организации, если стороны заключают два договора купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований?

Юридические аспекты

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В том случае, когда в результате исполнения двух или более договоров стороны по отношению друг к другу являются одновременно и должником, и кредитором, то они могут провести зачет встречных требований.

Взаимозачет (или зачет встречных требований) является одним из способов погашения обязательств в том случае, когда действия сторон изначально не были направлены на обмен, но при встречной поставке товаров у них возникают обязательства по их оплате. При этом обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). 

Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ. Зачет осуществляется его участниками самостоятельно следующим образом:

- в одностороннем порядке путем направления соответствующего заявления (уведомления) стороной, инициировавшей зачет (ст.410 ГК РФ);

- по соглашению сторон путем подписания акта взаимозачета (соглашения).

В первом случае зачет может быть осуществлен без получения согласия другой стороны, в силу заявления лишь одной из сторон. Но, как указано в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 (далее - письмо ВАС N 65), заявление о зачете должно быть получено другой стороной. Такой зачет основан на односторонней сделке, к которой применимы положения статей 154 - 156 ГК РФ. При этом другая сторона сохраняет за собой право оспорить как действительность требования, предъявляемого к зачету, так и наличие необходимых для зачета условий. 

Если зачет осуществляется по соглашению сторон, он носит договорный характер. В акте взаимозачета (соглашении) отражается, в частности, информация о встречных требованиях, реквизитах документов, служащих основанием для появления взаимной задолженности (договоров, накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ, платежных документов).

Внимание

В случае, когда встречные требования не равны, зачет производится на меньшую из сумм.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 91 01 02 60 62

Типовые проводки к счету 91: по дебету/по кредиту к счету 01: по дебету/по кредиту к счету 02: по дебету/по кредиту к счету 60: по дебету/по кредиту к счету 62: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость ОС, которое выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выручка от продажи ОС принимается к учету организацией в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). 

Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи)(п. 31 ПБУ 6/01).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99). В данном случае выручка от продажи ОС принимается к учету в размере договорной стоимости товара, в погашение задолженности по оплате которого передается ОС.

Прекращение обязательств, возникших по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, выполнения работ, бухгалтер отражает записью по дебету счета 60 (76) в корреспонденции с кредитом 62 (76).

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Эта операция отражается записями:

Дебет	Кредит	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01	списана первоначальная стоимость ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	списана начисленная амортизация

Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Операции по реализации основных средств с последующим зачетом взаимных требований оформляются документами в общем порядке.

Порядок заполнения акта приема-передачи и инвентарной карточки при продаже ОС см. Учет реализации основных средств за плату.

Внимание

Для проведения зачета необходимо заявление одной из сторон либо акт (соглашение) о проведении взаимозачета.

Документ о взаимозачете (заявление или акт) составляется в произвольной форме. В документе должна быть отражена информация о встречных требованиях, реквизиты документов, служащих основанием для появления задолженности (договоры, накладные, акты, платежные документы).

Акт зачета взаимных требований составляют на всю сумму задолженностей, включая НДС.

Перед проведением взаимозачета обычно проводится сверка расчетов, результаты которой оформляются актом. Данный документ составляется во избежание возникновения разногласий по суммам задолженностей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета сторон.

Формы документов Пример Акта приема-передачи основных средств ОС-1 Пример Инвентарной карточки по учету основных средств ОС-6

Налогообложение

Налог на прибыль

В налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации ОС (за вычетом НДС) на дату реализации этого объекта независимо от того, в какой форме происходят расчеты - в денежной или нет (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета. 

О признании убытка при продаже ОС и восстановлении амортизационной премии см. также Учет реализации основных средств за плату.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС в общем случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. 

Более подробнее о порядке определения налоговой базы по НДС см. Учет реализации основных средств за плату.

С 1 января 2009 года отменено требование о необходимости перечислять НДС денежными средствами при проведении взаимозачетов. Однако надо учитывать положение п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ о том, что если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2009 года и обязательства по их оплате прекращаются зачетом после 31 декабря 2008 года, то суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, по-прежнему необходимо перечислять друг другу отдельными платежными поручениями.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Поэтому при реализации основного средства начисление налога на имущество прекращается с даты списания данного основного средства с бухгалтерского баланса.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Пример

Организация по договору купли-продажи продает другой организации ОС по цене 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) и приобретает у нее материалы по цене 54 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

При этом первоначальная стоимость ОС составляет 155 000 руб. На момент выбытия начислена амортизация в размере 80 000 руб. Соответственно, остаточная стоимость равна 75 000 руб.

Выбытие ОС оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	155 000	списание первоначальной стоимости при выбытии ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	80 000	списание начисленных сумм амортизации при выбытии ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	75 000	списание остаточной стоимости выбывших ОС
62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91, субсчет "Прочие доходы"	120 000	отражена операция реализации (передачи) ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	20 000	начислен НДС по реализации ОС

Операции, связанные с получением материалов, отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10	60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	45 000 (54 000 - 90 000)	оприходованы материалы
19	60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	90 000	отражен предъявленный НДС
68	19	90 000	принят к вычету предъявленный НДС

Зачет встречных требований и получение оплаты:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	54 000	отражен зачет взаимных требований на меньшую сумму, включая НДС
51	62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками"	66 000 (120 000- 54 000)	погашена покупателем оставшаяся сумма обязательств по оплате ОС

Учет реализации основных средств с проведением взаимозачета

Как отражается в учете продажа основного средства другой организации, если стороны заключают два договора купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список