Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств по договору мены (декабрь 2024)

Учет реализации основных средств по договору мены

Организация реализует основное средство в обмен на другое имущество. Какие налоги должны быть уплачены, какими документами оформить эту операцию?

Юридические аспекты

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. 

Следует различать мену и взаимозачет. При заключении договора мены стороны заранее договариваются о неприменении денежных расчетов, при взаимозачете погашаются уже существующие денежные обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Согласно п. 2 ст. 568 ГК РФ в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 91 01 02 62 60

Типовые проводки по счету 01: по дебету/по кредиту по счету 02: по дебету/по кредиту по счету 60: по дебету/по кредиту по счету 62: по дебету/по кредиту

Отражение в учете операций по договору мены во многом схоже с отражением операций по договору купли-продажи.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость ОС, который выбывает в результате продажи подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" .

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности. Руководствуясь ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи товаров. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация вправе признать выручку от реализации ОС.

Выручка от продажи объектов основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 9/99).

Если в договоре цена обмениваемого имущества не указана, следует учитывать п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому выручка по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определятся:

- по стоимости ценностей, полученных (подлежащих получению) организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Эта операция отражается записями:

Дебет	Кредит	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01	списана первоначальная стоимость ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	списана начисленная амортизация

Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Операции по реализации основных средств путем обмена на другие ценности оформляются документами:

- договором мены (ст. 567 ГК РФ);

- актом приема-передачи ОС;

- инвентарной карточкой;

- накладными;

- счетами-фактурами для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, составленными по Правилам..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, записи в книге продаж;

- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объекта.

О порядке заполнения акта приема-передачи и инвентарной карточки при продаже ОС см. Учет реализации основных средств за плату.

Пример Акта приема-передачи основных средств ОС-1

Пример Инвентарной карточки по учету основных средств ОС-6

Пример счета-фактуры по реализации ОС

Пример Книги продаж

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации ОС (за вычетом НДС) на дату реализации этого объекта независимо от того, в какой форме происходят расчеты (ст. 249, п. 1 ст. 248, ст. 39 НК РФ). 

При этом п. 4 ст. 274 НК РФ установлено, что доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. То есть если реализация ОС происходит по договору мены, доходы признаются в сумме, указанной в договоре. 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета(см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2009 N 16-15/057698). 

О признании убытка при продаже ОС и восстановлении амортизационной премии см. также Учет реализации основных средств за плату.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС.

Пунктом 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. То есть налоговая база по НДС при реализации ОС по договору мены определяется исходя из рыночной цены. Ставка НДС в таком случае будет равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Обе стороны договора мены обязаны выставить друг другу счета-фактуры, на основании которых НДС можно будет принять к вычету.

Обратите внимание, что п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. На основании положений пунктов 3 и 16 ст. 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу. Поэтому при передаче объекта недвижимости следует выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления передаточного акта или иного документа о его передаче (см. письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-11/29516). Надо ли выставлять счет-фактуру на предоплату, если обмениваемая недвижимость передана позже получения имущества в ее оплату, в письме не разъясняется.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Для целей исчисления налога стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ) (за исключением имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том числе в случае продажи), подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Таким образом, на 1-е число месяца, следующего за месяцем продажи, остаточная стоимость проданного ОС уже не учитывается при расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества.

Пример

Организация заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации объект ОС в обмен на другой объект. Цена каждого объекта ОС в соответствии с договором мены составляет 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). При этом первоначальная стоимость обмениваемого ОС составляет 155 000 руб. На момент выбытия (обмена) начислена амортизация в размере 80 000 руб. Соответственно, остаточная стоимость равна 75 000 руб.

Выбытие ОС оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	155 000	списание первоначальной стоимости при выбытии ОС по договору мены
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	80 000	списание начисленных сумм амортизации при выбытии ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	75 000	списание остаточной стоимости выбывших ОС
62	91, субсчет "Прочие доходы"	118 000	отражена операция реализации (передачи) здания по товарообменной операции
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	18 000 (118 000 : 118% х 18%)	начислен НДС по реализации основных средств

Операции, связанные с получением нового (обмененного) ОС, отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	100 000 (118 000 - 18 000)	отражена в учете стоимость полученного в порядке обмена объекта ОС
19	60	18 000	отражен "входной" НДС по полученному в порядке обмена ОС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	18 000	принят к вычету НДС по ОС
60	62	118 000	погашение обязательств при выполнении обеими сторонами условий бартерной сделки (взаимная поставка имущества)
01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	08	100 000	объект ОС введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости

Учет реализацииосновных средств по договору мены

Организация реализует основное средство в обмен на другое имущество. Какие налоги должны быть уплачены, какими документами оформить эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список