Энциклопедия решений. Учет приобретения НМА в обмен на имущество (ноябрь 2024)

Учет приобретения НМА в обмен на имущество

Организацией в обмен на основное средство получены исключительные права на товарный знак, который будет использоваться в производственных целях более года. Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 1233 ГК РФ к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419 ГК РФ) и о договоре (статьи 420-453 ГК РФ), поскольку иное не установлено правилами указанного раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права.

Согласно ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Подробнее см. Учет приобретения НМА за плату.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). Договор, по которому произведена передача товара в обмен на имущественные права, не может рассматриваться как договор мены (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 24.09.2002 N 69). Следовательно, фактически имеет место смешанный договор, поэтому спорные отношения должны решаться судом с учетом содержащихся в нем правил и существа сложившихся между его участниками правоотношений. При этом заключение подобных договоров не противоречит ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 08

Типовые проводки к счету 04: по дебету к счету 08: по дебету/по кредиту

Порядок учета НМА установлен ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007. При этом стоимость значения не имеет.

Подробнее о порядке признания объекта нематериальным активом см. Учет приобретения НМА за плату.

Объект НМА принимается к учету по фактической стоимости, которая в случае приобретения его по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. То есть п. 14 ПБУ 14/2007 не устанавливают четких правил для определения стоимости активов, переданных или подлежащих передаче. Следовательно, в бухгалтерской учетной политике организация вправе утвердить критерии и методы такой оценки.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 14 ПБУ 14/2007).

Исходя из п. 14 ПБУ 14/2007 стоимость объекта НМА, оплачиваемого не денежными средствами, равна:

- стоимости передаваемого имущества, установленная в договоре, с учетом перечисляемой (получаемой) разницы в стоимости передаваемого и получаемого имущества, если она оговорена договором, или

- рыночной стоимости передаваемого имущества, если договором его цена не установлена.

Первоначальная стоимость объекта НМА включает в себя также и расходы, связанные с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 6, п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007).

Расходы, которые не подлежат включению в стоимость НМА, перечислены в п. 10 ПБУ 14/2007:

- суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если иное не предусмотрено законодательством;

- расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 7 ПБУ 15/2008).

Изменение первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском учете не предусмотрено (п. 16 ПБУ 14/2007), за исключением случаев переоценки и обесценения нематериальных активов.

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. 

Подробнее об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" и отражается в корреспонденции со счетами расчетов (60 или 76). Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Об учете выбывающего в обмен на НМА имущества см. Учет реализации основных средств по договору мены.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

При принятии объекта НМА к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа о приеме-передаче актива.

Формы документов Пример карточки учета НМА (форма НМА-1) Пример акта приемки-передачи НМА

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Объектами НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение более 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Подробнее о признании объекта НМА см. Учет приобретения НМА за плату.

Первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

НК РФ не содержит порядка определения первоначальной стоимости объекта НМА, полученного по договору с оплатой неденежными средствами. В целях налогообложения прибыли приобретение НМА в обмен на имущество следует рассматривать как две операции - по реализации одного актива и по приобретению другого.

При налогообложении обмен товарами, работами или услугами признается реализацией (ст. 39 НК РФ), доходы от которой учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. ст. 247-249 НК РФ. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ указанная цена признается рыночной, если налоговым органом не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, первоначальной стоимостью объекта НМА, приобретенного в обмен на имущество, является стоимость переданного взамен имущества, определяемая в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств, подлежащих передаче второй стороне (получению от второй стороны), если по условиям договора обмениваемые активы признаются неравноценными.

НДС

Условиями для принятия суммы НДС, предъявленной продавцом НМА, являются:

- объект НМА принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;

- объект НМА предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если объект НМА предполагается использовать в операциях, не облагаемых НДС, полностью или частично, то необходимо руководствоваться положениями ст. 170 НК РФ;

- получен от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

С учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ передачу имущества в обмен на объект НМА следует рассматривать в целях исчисления НДС как операцию по его реализации, что влечет необходимость начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется по п. 2 ст. 154 НК РФ, который предусматривает, что при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Пример

Организация приобрела по договору мены исключительные права на товарный знак в обмен на основное средство - автомобиль. Договором установлено, что стоимость исключительных прав на товарный знак равна стоимости автомобиля и составляет 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля составляет 155 000 руб. На момент выбытия (обмена) начислена амортизация в размере 80 000 руб., остаточная стоимость автомобиля равна 75 000 руб. Расходы на проведение оценки рыночной стоимости автомобиля составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

За регистрацию исключительных прав на товарный знак организация уплатила пошлину в размере 18 500 руб. НМА будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА, следует отразить так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	60	100 000 (120 000 - 20 000)	отражена стоимость полученного исключительного права на товарный знак (без НДС)
19	60	20 000	учтен НДС, предъявленный правообладателем
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	20 000	принят к вычету НДС по приобретенным исключительным правам
08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	76	18 500	учтена сумма пошлины в стоимости НМА
04	08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"	118 500 (100 000 + 18 500)	приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА

В налоговом учете первоначальная стоимость товарного знака также формируется исходя из рыночной стоимости передаваемого автомобиля, установленной оценщиком, и с учетом пошлины составляет 118 500 руб.

Выбытие автомобиля, переданного по договору мены, оформляется следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	155 000	списана первоначальная стоимость ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	80 000	списаны начисленные суммы амортизации
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	75 000 руб.	списана остаточная стоимость
91, субсчет "Прочие расходы"	60	10 000 (12 000 - 2000)	отнесены затрат на проведение оценки рыночной стоимости автомобиля на расходы, связанных с его реализацией (без НДС)
19	60	2000	отражен НДС, предъявленный оценщиком за услуги по оценке автомобиля
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	2000	принят к вычету НДС по оценке автомобиля
62	91, субсчет "Прочие доходы"	120 000	отражена реализация (передача) автомобиля по договору мены
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	20 000 (120 000 : 120% х 20%)	начислен НДС по реализации автомобиля
60	62	120 000	списание обязательств при выполнении обеими сторонами условий договора мены

Учет приобретения НМА в обмен на имущество

Организацией в обмен на основное средство получены исключительные права на товарный знак, который будет использоваться в производственных целях более года. Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список