Энциклопедия решений. Учет амортизации НМА методами, отличными от линейного (ноябрь 2024)

Учет амортизации НМА методами, отличными от линейного

Организация приобрела НМА. В каких случаях можно использовать нелинейные способы амортизации в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки к счету 04: по дебету/по кредиту к счету 05: по дебету/по кредиту

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

Внимание

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования НМА. Под сроком полезного использования НМА понимается предполагаемый период их использования для извлечения экономической выгоды, выраженный в месяцах (п. 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Срок полезного использования определяется при принятии НМА к бухгалтерского учету. 

Определяя срок службы НМА нужно учитывать:

- срок действия исключительных прав;

- ожидаемый период извлечения экономических выгод от использования актива (п. 26 ПБУ 14/2007).

В любом случае срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА, являющегося исключительным правом, не может превышать срок действия такого права (ст. 1230 ГК РФ).

Срок службы для некоторых НМА можно определить из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании (п. 25 ПБУ 14/2007).

В п. 28 ПБУ 14/2007 закреплено, что выбор способа определения амортизации НМА производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Внимание

Закрепленный в налоговом учете метод амортизации НМА не влияет на выбор способа амортизации в бухгалтерском учете.

Порядок расчета амортизации каждым из способов приведен в п. 29 ПБУ 14/2007.

1. По расчету амортизации линейным способом см. Учет амортизации НМА линейным способом.

2. При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца. Данную величину делят на оставшийся срок полезного использования в месяцах. Кроме того при использовании данного метода организации могут применять установленный в организации коэффициент, но не выше 3.

В виде формулы расчет амортизации с помощью метода уменьшаемого остатка можно представить так:

,

где

А - амортизация за месяц,

- остаточная стоимость на начало месяца,

- оставшийся срок полезного использования в месяцах;

k - установленный организацией коэффициент (не выше 3)

Воспользуйтесь калькулятором

3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Сумму амортизации можно рассчитать по формуле:

,

где

А - амортизация за месяц,

- натуральный (фактический) показатель объема продукции (работ) за месяц;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов;

- предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта НМА

Воспользуйтесь калькулятором

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. 31, п. 32 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования подлежит уточнению в виду существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта, указывается в карточке учета нематериальных активов (может быть принята за основу форма N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При заполнении карточки в графе 8 "Норма амортизации, % или сметная ставка" указывают норму, по которой на нематериальный актив будет начисляться амортизация в течение всего срока его полезного использования. В графе 9 "Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)" указывают номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация.

Формы документов Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1 Регистр учета информации об объекте НМА в целях исчисления налога на прибыль

Налогообложение

О включении НМА в состав амортизируемого имущества см. Учет приобретения НМА за плату.

В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). 

С 1 января 2011 года по НМА, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Внимание

Метод начисления амортизации в налоговом учете (линейный или нелинейный) устанавливается организацией самостоятельно и не зависит от способа амортизации, выбранного в бухгалтерском учете.

Пример

1. Организация приобрела НМА первоначальной стоимостью 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет (60 мес.). Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом организация применяет коэффициент 2.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

1-й месяц:

120 000 руб. x 2 : 60 мес. = 4000 руб.;

2-й месяц:

(120 000 руб. - 4000 руб.) x 2 : 59 мес. = 3932,20 руб.;

3-й месяц:

(120 000 руб. - 4000 руб. - 3932,20 руб.) x 2 : 58 мес. = 3864,41 руб.;

и т. д. 

На соответствующую сумму ежемесячно бухгалтер делает проводку:

Дебет	Кредит
20 (26...)	05

2. Организация приобрела НМА первоначальной стоимостью 120 000 руб. По данным технической документации было рассчитано, что НМА будет полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации НМА предполагаемый выпуск продукции составит 600 единиц, во второй - 400 единиц. 

Сумма амортизации за первый год рассчитана так:

120 000 руб. х 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес).

Годовая сумма амортизации за второй год будет рассчитана так:

120 000 руб. х 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер начисляет амортизацию проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26...)	05	6000	начислена амортизация НМА за месяц

Ежемесячно в течение второго года делается проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26...)	05	4000	начислена амортизация НМА за месяц

Учет амортизации НМА методами, отличными от линейного

Организация приобрела НМА. В каких случаях можно использовать нелинейные способы амортизации в бухгалтерском учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список