Энциклопедия решений. Учет амортизации НМА нелинейным методом (ноябрь 2024)

Учет амортизации НМА нелинейным методом

Организация начисляет амортизацию НМА нелинейным методом. Как отражается нелинейная амортизация в налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки к счету 04: по дебету/по кредиту к счету 05: по дебету/по кредиту

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

Внимание

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования НМА. Под сроком полезного использования НМА понимается предполагаемый период их использования для извлечения экономической выгоды, выраженный в месяцах (п. 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Срок полезного использования определяется при принятии НМА к бухгалтерского учету. 

Определяя срок службы НМА нужно учитывать:

- срок действия исключительных прав;

- ожидаемый период извлечения экономических выгод от использования актива (п. 26 ПБУ 14/2007).

В любом случае срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА, являющегося исключительным правом, не может превышать срок действия такого права (ст. 1230 ГК РФ).

Срок службы для некоторых НМА можно определить из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании (п. 25 ПБУ 14/2007).

Внимание

Закрепленный в налоговом учете метод амортизации НМА не влияет на выбор способа амортизации в бухгалтерском учете.

Подробнее о методах амортизации НМА в бухучете см.:

Учет амортизации НМА линейным способом,

Бухгалтерский учет амортизации НМА методами, отличными от линейного.

Документооборот

Организации, применяющие в налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации, должны предусмотреть отражение в аналитических регистрах налогового учета всей информации, предусмотренной ст. 323 НК РФ, в частности:

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), при выбытии объектов амортизируемого имущества.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ). Следовательно, для учета амортизации НМА нелинейным методом организация вправе самостоятельно разработать налоговый регистр.

Регистр-расчет амортизации НМА нелинейным методом

Налогообложение

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением НМА, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще 1 раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). 

Подробнее о линейной амортизации НМА см. Учет амортизации НМА линейным способом

Внимание

Закрепленный в бухгалтерском учете способ амортизации НМА не влияет на выбор метода амортизации в налоговом учете.

В случае использования нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259 НК РФ). Для этого организация определяет суммарный баланс по каждой амортизационной группе на начало месяца и соответствующую норму амортизации. Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода (п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Иначе говоря, суммарный баланс каждого месяца будет представлять собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммами начисленной за этот месяц амортизации.

Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса. К таким операциям, в частности, относятся ввод в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества и их выбытие (п. 3, п. 10, п. 11 ст. 259.2 НК РФ). 

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно, так как они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

При этом в соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. 

Амортизация нелинейным методом определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе) путем умножения суммарного баланса на начало месяца на норму амортизации по следующей формуле:

А = В х k : 100,

где:

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

Воспользуйтесь калькулятором

Таким образом, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации, начисленную в последний день каждого месяца (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Когда он становится менее 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признается внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). 

Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, - это право, а не обязанность, поэтому это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Пример

Организация начисляет амортизацию НМА нелинейным методом. Суммарный баланс группы на 1 января по второй амортизационной группе составил 200 000 рублей. 15 февраля введено в эксплуатацию НМА, которое относится ко второй амортизационной группе, его стоимость 100 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации за январь 2010 года:

200 000 руб. х 8,8 : 100 = 17 600 руб.

На 1 февраля после начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы равен:

200 000 руб. - 17 600 руб = 182 400 руб.

Поскольку 15 февраля введено в эксплуатацию НМА, которое относится ко второй амортизационной группе, стоимостью 100 000 рублей, суммарный баланс необходимо увеличить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда НМА был введен в эксплуатацию. То есть на 1 марта суммарный баланс группы определим следующим образом:

1) Сумма начисленной амортизации за февраль составит 16 051,20 руб. (182 400 руб. х 8,8 : 100);

Тогда суммарный баланс группы без учета поступившего НМА составит 166 348,80 руб. (182 400 руб. - 16 051,20 руб.).

2) С учетом нового поступившего НМА суммарный баланс группы на 1 марта составляет:

166 348,80 руб + 100 000 руб. = 266 348,80 руб.

Сумма начисленной амортизации за март:

266 348,80 руб. х 8,8 : 100 = 23 438,69 руб.

Учет амортизации НМА нелинейным методом

Организация начисляет амортизацию НМА нелинейным методом. Как отражается нелинейная амортизация в налоговом учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список