Энциклопедия решений. Учет реализации НМА за плату (ноябрь 2024)

Учет реализации НМА за плату

Организация по договору об отчуждении исключительного права передает НМА. Какие налоги должны быть уплачены при продаже такого объекта и как оформить эту операцию?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). На основании пункта 2 ст. 1233 ГК РФ к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419 ГК РФ) и о договоре (статьи 420-453 ГК РФ), поскольку иное не установлено правилами указанного раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права.

Согласно ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки к счету 04: по дебету/по кредиту к счету 05: по дебету/по кредиту

Стоимость НМА, который выбывает, в частности, по причине передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Дата списания определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов и расходов (п. 36 ПБУ 14/2007). Это означает, что к определению даты списания НМА должны применяться нормы п. 12, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11, п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю. На наш взгляд, дата списания НМА связана с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации).

Доходы в сумме договорной стоимости исключительного права на НМА и расходы от продажи НМА (сумма остаточной стоимости НМА, сумма уплаченной пошлины за государственную регистрацию договора и др.) отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п. 35 ПБУ 14/2007).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Операции по реализации НМА оформляются следующими документами:

- договором об отчуждении исключительного права на НМА;

- актами приема-передачи НМА;

- при реализации товарного знака, знака обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных) счетами-фактурами для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, составленными по Правилам..., утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и записями в книге продаж;

- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объекта.

Форму акта приема-передачи НМА организация может разработать самостоятельно, утвердив ее в учетной политике. За основу можно принять унифицированную форму акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. На основании данных акта приема-передачи НМА бухгалтер организации делает соответствующую запись в карточке учета нематериальных активов.

Пример акта приема-передачи НМА

Пример карточки учета нематериального актива НМА-1

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При продаже НМА доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права включается в налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, сумму пошлины, уплаченной за регистрацию договора об отчуждении исключительного права и др. (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета, как разницу между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Доход и расходы, связанные с продажей НМА, признаются на дату перехода имущественного права к приобретателю (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если при реализации НМА выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом, то для целей налогообложения прибыли такой убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ. При этом ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. 

Так, в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по отчуждению исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании договора об отчуждении исключительного права, а также операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС. Напомним, что с 1 января 2014 по операциям, необлагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются в силу прямой нормы пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

В то же время реализация товарного знака, знака обслуживания не поименована среди операций, необлагаемых НДС. Следовательно, организация-правообладатель, отчуждающая исключительное право на указанные НМА, обязана дополнительно к стоимости отчужденных прав предъявить приобретателю исключительного права сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня передачи прав (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы по НДС при передаче НМА связан с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации, если таковая обязательна).

Налоговая база по НДС при передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Пример

На балансе организации в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного НМА - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Согласно договору об отчуждении организация передала исключительное право на это изобретение другой фирме. Сумма сделки составила 110 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, связанные с продажей НМА, составили 4000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	110 000	отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение
51	62	110 000	поступили денежные средства от покупателя
05	04	40 000	списана сумма начисленной амортизации
91, субсчет "Прочие расходы"	04	60 000 (100 000 - 40 000)	списана остаточная стоимость нематериального актива
91, субсчет "Прочие расходы"	76	4000	отражены расходы, связанные с продажей нематериального актива

В налоговом учете отражают доходы от реализации НМА в сумме 110 000 руб., которые уменьшаются на остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с его реализацией в сумме 4000 руб. Налогооблагаемая прибыль от сделки составит:

110 000 - 60 000 - 4000 = 46 000 руб.

Учет реализации НМА за плату

Организация по договору об отчуждении исключительного права передает НМА. Какие налоги должны быть уплачены при продаже такого объекта и как оформить эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список