Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи НМА (ноябрь 2024)

Учет безвозмездной передачи НМА

Организация безвозмездно передает исключительные права на произведение (НМА). Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете операция по безвозмездной передаче НМА?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 574 ГК РФ. В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ, относится к категории имущественных прав. Лицо (гражданин, организация), обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, признается правообладателем. Правообладатель может использовать интеллектуальную собственность любым не противоречащим закону способом, а также самостоятельно распоряжаться исключительным правом (ст. 1229 ГК РФ). Таким образом, исключительное право на НМА может быть передано правообладателем безвозмездно с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 575 ГК РФ.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (ст. 1234 ГК РФ).

Внимание

Безвозмездность передачи исключительного права должна быть прямо предусмотрена договором.

При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки к счету 04: по дебету/по кредиту к счету 05: по дебету/по кредиту

Стоимость НМА, который выбывает по договору дарения, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, что отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При этом амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007). НМА подлежит списанию с учета в момент заключения договора либо в момент государственной регистрации исключительного права (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

В бухгалтерском учете остаточную стоимость безвозмездно переданных НМА, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов в том периоде, в котором они возникают (п. 11 ПБУ "Расходы организации", п. 35 ПБУ 14/2007). 

Документооборот

Операции по безвозмездной передаче НМА оформляются:

- договором дарения;

- актом приема-передачи НМА.

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Форма акта приема-передачи НМА может быть разработана на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. 

Пример акта приема-передачи НМА

Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1

Пример заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товара юридическому лицу

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданных НМА и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения. При этом ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории Российской Федерации не подлежат обложению НДС. Так, в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

В то же время передача товарного знака, знака обслуживания, подлежит налогообложению НДС, поскольку не поименована в ст. 149 НК РФ. Если безвозмездная передача конкретного НМА признается объектом налогообложения по НДС, то суммы налога, принятые к вычету при его приобретении, восстановлению не подлежат.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как при безвозмездной передаче факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки.

Момент определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче НМА связан с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации).

Пример

Организация безвозмездно передает некоммерческой организации права на товарный знак, учтенный в составе НМА. Первоначальная стоимость товарного знака составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб. Рыночная стоимость товарного знака на момент передачи составляет 45 000 руб.

В учете организации производят следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
05	04	5000	списана начисленная амортизация
91, субсчет "Прочие расходы"	04	45 000 (50 000 - 5000)	списана остаточная стоимость выбывшего НМА
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "НДС"	8100 (45 000 х 18%)	начислен НДС по безвозмездной передаче НМА

Учет безвозмездной передачи НМА

Организация безвозмездно передает исключительные права на произведение (НМА). Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете операция по безвозмездной передаче НМА?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список