Энциклопедия решений. Учет списания НМА в связи с невозможностью дальнейшего использования (ноябрь 2024)

Учет списания НМА в связи с невозможностью дальнейшего использования

Может ли организация списать НМА до истечения срока его полезного использования, если его дальнейшая эксплуатация невозможна? Как это отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). 

Согласно п. 2 ст. 1230 ГК РФ основания и порядок прекращения исключительного права до истечения срока устанавливаются ГК РФ.

Так, например, в связи с неиспользованием товарного знака принимается решение о досрочном прекращении его правовой охраны (пп. 3 п. 1 ст. 1514 ГК РФ). При несоответствии изобретения, полезной модели или промышленного образца условиям патентоспособности, установленным ГК РФ, патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец признается недействительным (пп. 1 п. 1 ст. 1398 ГК РФ). Несоответствие критерию новизны или отличимости на дату выдачи патента является основанием для признания патента на селекционное достижение недействительным (пп. 2 п. 1 ст. 1441 ГК РФ). С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (ст. 1467 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки к счету 04: по дебету/по кредиту к счету 05: по дебету/по кредиту

Стоимость НМА, который выбывает, в частности, в связи с прекращения использования вследствие морального износа, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, что отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При этом амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете остаточную стоимость выбывающих НМА, а также затраты, связанные с таким выбытием, отражают в составе прочих расходов в том периоде, в котором они возникают (п. 11 ПБУ "Расходы организации", п. 35 ПБУ 14/2007). 

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

При принятии объекта НМА к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа о приеме-передаче актива.

Списание НМА в связи с прекращения использования вследствие морального износа производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации. В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость списываемого НМА, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные, касающиеся списываемого НМА.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где делается пометка о выбытии актива. Если используется форма N НМА-1 (или аналогичная), то пометка делается в графах 13-17 Карточки учета нематериальных активов.

Формы документов Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расходы на списание НМА до завершения срока его полезного использования (в частности, в связи с моральным износом) признаются в следующем порядке:

- если списывается НМА, амортизация по которому начислялась линейным методом, то расходы на их списание, включая суммы недоначисленной по ним амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- если по тем или иным основаниям списывается НМА, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если при этом суммарный баланс уменьшается до нуля, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Если суммарный баланс группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то организация также может ликвидировать эту группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

НДС

Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету "входного" НДС в случае списания НМА до истечения срока их полезного использования.

НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ:

- передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

- при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ;

- в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример

Организация списывает с баланса неиспользуемый в производственных целях НМА (морально устаревшую компьютерную программу). Первоначальная стоимость указанного актива составляла 50 000 руб.; сумма амортизации, начисленная за время его использования, в бухгалтерском и налоговом учете составила 40 000 руб. Для целей расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления; амортизация по НМА начислялась линейным методом.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
05	04	40 000	списана сумма начисленной амортизации
91, субсчет "Прочие расходы"	04	10 000 (50 000 - 10 000)	списана остаточная стоимость нематериального актива

В налоговом учете суммы недоначисленной амортизации по компьютерной программе, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возможные риски

Официальные органы могут настаивать на восстановлении НДС при списании НМА раньше истечения срока полезного использования.

Отрицательная практика

По мнению специалистов Минфина и налоговых органов, такие активы не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС, то есть выполняется условие п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором происходит списание актива с учета. При этом НДС по ОС и НМА восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Правда, такая точка зрения выражена в письмах Минфина России о списании имущества (ОС, товаров) вследствие порчи, хищения, физического износа, недостачи по результатам инвентаризации, морального износа.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-07-15/120 (-) Письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175 (-) Письмо Минфина России от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132 (-) Письмо Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308

Положительная практика

Позиция арбитражных судов разных инстанций и округов по этому вопросу неизменна на протяжении нескольких последних лет, все они поддерживают налогоплательщиков. По мнению судей, глава 21 НК РФ не устанавливает обязанности восстанавливать суммы НДС по активам, приобретенным для использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, и в последующем списанным с учета в связи с непригодностью к использованию .

Акты судебных органов: (+) Определение ВАС РФ от 18 января 2007 г. N 16213/06 (+) Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06 (+) Постановления ФАС Московского округа от 22 апреля 2008 г. N КА-А41/3483-08 (+) Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. N А33-32437/2005 (+) Постановление ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 г. N А68-АП-1067/10-05 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. N Ф04-9240/2006

Учет списания НМА в связи с невозможностью дальнейшего использования

Может ли организация списать НМА до истечения срока его полезного использования, если его дальнейшая эксплуатация невозможна? Как это отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список