Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных безвозмездно (ноябрь 2024)

Учет материалов, полученных безвозмездно

Организация получила материалы безвозмездно. Является ли стоимость материалов облагаемым доходом организации и можно ли отнести ее на расходы после списания материалов в производство?

Юридические аспекты

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В некоторых случаях дарение ограничено или запрещено законом (статьи 575-576 ГК РФ). Так, дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей, не допускается.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 91 98

Типовые проводки к счету 10: по дебету/по кредиту к счету 98: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, если безвозмездно полученное имущество отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01, то оно принимается к учету в качестве МПЗ.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных МПЗ, учтенная на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания таких активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.

В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ будут отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
10	91	отражено безвозмездное получение материалов
20	10	материалы отпущены в производство

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию безвозмездно полученных МПЗ могут быть отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
10	Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"	отражено безвозмездное получение материалов
20	10	материалы отпущены в производство
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

Документооборот

Документами, являющимися основанием для принятия к учету МПЗ, полученных безвозмездно, являются:

- договор дарения (пожертвования);

- акт приема-передачи имущества;

- накладная.

Перечень и формы документов, подтверждающих рыночную стоимость товаров (работ, услуг), законодательством не установлены. Минфин России в письме от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190 указал, что налогоплательщик вправе предъявить налоговому органу любые документы для подтверждения соответствия цен товаров (работ, услуг), примененных в сделках, уровню рыночных цен. Таким образом, организация может обосновать рыночную стоимость материалов любым документом, в котором указана рыночная цена и источник информации о ней. Документальным подтверждением рыночной стоимости МПЗ могут служить:

- заключение оценщика:

- прайс-листы фирм, реализующих аналогичные материалы;

- сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д.

Обоснование соответствия цены уровню рыночных цен (а, соответственно, суммы внереализационного дохода) с приложением такого рода документов можно оформить бухгалтерской справкой.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы первичных документов утверждаются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Первичными документами по оприходованию материалов и тары, поступивших в организацию, является приходный ордер (за основу может быть принята форма N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (за основу может быть принята форма N М-7, если имеются расхождения). На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (за основу может быть принята форма N М-17). Унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Формы документов Пример приходного ордера М-4 Пример акта о приемке материалов М-7 Пример карточки учета материалов М-17

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Если получение имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги), то это имущество считается полученными безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ).

При получении имущества на безвозмездной основе организация на основании п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли должна признать внереализационный доход. 

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже установленной в главе 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). 

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи.

С 1 января 2015 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ (второй абзац п. 2 ст. 254 НК РФ). Таким образом, стоимость безвозмездно полученного имущества теперь четко определяется правилами НК РФ, следовательно, при списании таких ТМЦ их стоимость может быть учтена в расходах.

История вопроса

До 2015 года существовали проблемы с оценкой безвозмездно полученного неамортизируемого имущества (в том числе и материалов). Дело в том, что статьями 254 и 268 НК РФ не был предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных ТМЦ. Поэтому в ситуации, когда имущество получено безвозмездно, в целях налогообложения цена его приобретения принималась нулевой (см. письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/80, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, МНС РФ от 29.04.2004 N 02-5-10/33, постановление ФАС Московского округа от 23.01.2014 N Ф05-17090/13). В актах судов встречалась и противоположная точка зрения. Выбытие собственного имущества организации, имеющего стоимостную оценку, означает несение расходов. В НК РФ нет запрета на включение в расходы стоимости безвозмездно полученных материалов. Следовательно, выручка от реализации подобного имущества может быть уменьшена на его стоимость, поскольку происходит его утрата в результате реализации (См. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.02.2014 N Ф08-9036/13).

НДС

Безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Осуществляя такие операции, организация-поставщик обязана начислить НДС, выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж.

Однако применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая ОС и НМА, в книге покупок получателем не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС). 

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60.

Пример

В марте организация от физического лица безвозмездно получила материалы. В этом же месяце материалы были отпущены в производство. Их рыночная стоимость - 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	86 000	отражено безвозмездное получение материалов
20	10	86 000	материалы отпущены в производство
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	86 000	стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

В налоговом учете отражается внереализационный доход в размере 86 000 руб.

Учет материалов, полученных безвозмездно

Организация получила материалы безвозмездно. Является ли стоимость материалов облагаемым доходом организации и можно ли отнести ее на расходы после списания материалов в производство?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список