Энциклопедия решений. Учет материалов, созданных силами организации (ноябрь 2024)

Учет материалов, созданных силами организации

Организация собственными силами изготавливает материалы, которые в дальнейшем используются в производстве. Как отразить их изготовление в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 20

Типовые проводки к счету 10: по дебету/по кредиту к счету 20: по дебету/по кредиту

Изготовленные организацией материалы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) на основании п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01). Расходы, связанные с созданием МПЗ, формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Учет затрат на производство материалов ведется на счете 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другими счетами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Принятие к бухгалтерскому учету МПЗ, изготовленных собственными силами организации, отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

Таким образом, в бухгалтерском учете создание МПЗ собственными силами отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
20 (23...)	10 (02,70,69...)	отражены затраты, связанные с изготовлением МПЗ
10	20	приняты к учету изготовленные МПЗ

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы первичных документов утверждаются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В соответствии с п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, отпуск сырья (материалов), которые были использованы при изготовлении МПЗ, оформляется документами:

- лимитно-заборной картой (может быть разработана на основе формы N М-8);

- требованием-накладной (может быть разработано на основе формы N М-11);

- накладной (может быть разработана на основе формы N М-15).

На фактически израсходованные в производстве материалы получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ (п. 98 Методических указаний).

На основании такого акта производится списание материалов с соответствующего подразделения организации или материально-ответственного лица и отнесение их стоимости на затраты. 

Поступление материалов, изготовленных собственными силами организации, может оформляться приходным ордером, на основании которого заводят карточку учета материалов.

Организация должна вести аналитический учет затрат на производство МПЗ по видам выпускаемой продукции в целом по производству (цеху) за месяц в карточках аналитического учета, ведомостях в разрезе калькуляционных статей расходов, в ведомостях учета затрат на производство (можно взять за основу форму N В-3, утвержденную приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н) по экономическим элементам расходов.

Формы документов Пример лимитно-заборной карты М-8 Пример требования-накладной М-11 Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15 Пример приходного ордера М-4 Пример карточки учета материалов М-17 Пример ведомости учета затрат на производство В-3

Налогообложение

Согласно пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Стоимость материалов, изготовленных собственными силами организации, определяется на основании п. 4 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы их стоимость определяется аналогично стоимости готовой продукции.

Согласно ст. 319 НК РФ стоимость готовой продукции формируется исходя не из всех расходов, связанных с ее производством (изготовлением), а только на основе расходов, относящихся к прямым. Их величина зависит от того, какие именно виды затрат считаются прямыми.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В частности, к прямым расходам могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Таким образом, в налоговом учете стоимость изготовленных организацией материалов формируется исходя из суммы прямых расходов на их изготовление.

Пример

Материалы изготовлены силами вспомогательного производства и используются организацией при производстве продукции в качестве комплектующих. Расходы основного производства на изготовление комплектующих составили 200 000 руб. (заработная плата работников, начисленные на нее страховые взносы, стоимость сырья и др.).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
23	70, 69, 10, 02...	200 000	отражены расходы основного производства по изготовлению материалов
10	23	200 000	оприходованы комплектующие
20	10	200 000	комплектующие отпущены в основное производство

Учет материалов, созданных силами организации

Организация собственными силами изготавливает материалы, которые в дальнейшем используются в производстве. Как отразить их изготовление в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список