Энциклопедия решений. Учет оборотной (залоговой) тары у покупателя

Учет оборотной (залоговой) тары у покупателя

Торговая организация, находящаяся на общей системе налогообложения, приобретает товары, поставляемые в возвратной таре, на которую установлены залоговые цены. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана возвратить тару поставщику. При возврате тары поставщик возвращает уплаченную организацией залоговую стоимость. Как отразить в учете покупателя получение от поставщика товара в многооборотной таре и возврат поставщику указанной тары?

Юридические аспекты

Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481 ГК РФ).

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. 2 ст. 481 ГК РФ).

Покупатель (получатель) обязан, если иное не установлено договором поставки, возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором (ст. 517 ГК РФ).

Внимание

Право собственности на возвратную тару к покупателю не переходит.

Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 002 009 10 41 76

Типовые проводки к счету 002: по дебету/по кредиту к счету 009: по дебету/по кредиту к счету 10: по дебету/по кредиту к счету 41: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

Учет тары в организациях осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (п. 160 Методических указаний).

Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены, учитывается по сумме залога. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Перечисленная поставщику залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции (п. 178 Методических указаний).

Согласно п. 183 Методических указаний покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" (для производственных организаций) или на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" (для торговых организаций).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам. Возвращенная поставщиком залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Минфин России в письме от 14.05.2002 N 16-00-14/177 разъяснил, что учет движения возвратной тары, на которую установлен залог, ведется в суммах залога и предлагает во избежание необоснованного завышения объемов выручки при расчете по многооборотной таре использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, операции с тарой Минфин России предлагает оформлять следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
41 (10), субсчет "Тара под товарами и порожняя"	76	принята к учету возвратная тара
76	51	перечислены денежные средства в виде залога
76	41 (10), субсчет "Тара под товарами и порожняя"	отражен возврат тары
51	76	возвращена поставщиком сумма, ранее перечисленная в виде залога

Кроме предложенного способа учета возвратной тары, поступающей по залоговой цене, некоторые специалисты предлагают другой вариант, при котором организации следует учитывать имущество сторонней организации (тару) за балансом. Однако такой способ учета нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. 

Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

Таким образом, поскольку право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит, то в связи с этим организация может учитывать полученную тару за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене.

Согласно данному порядку учет тары будет производиться следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
002		принята к учету возвратная тара
76	51	перечислены денежные средства в виде залога
009		отражена сумма средств, перечисленных в обеспечение обязательства по возврату тары
	002	отражен возврат тары
51	76	возвращена поставщиком сумма, ранее перечисленная в виде залога
	009	отражен возврат денежных средств, ранее перечисленных в обеспечение обязательства по возврату тары

Считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары, закрепив свой выбор в учетной политике. 

Документооборот

Пунктом 170 Методических указаний определено, что приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами. 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Для отражения операций по приему и возврату тары организация может использовать документы, которыми оформляются приход и реализация товаров и (или) материалов. Документами, на основании которых тара может быть принята к учету, могут служить документы, выписываемые поставщиком товара, в которых стоимость тары выделена отдельной строкой. 

Дополнительно см.:

Учет приобретения материалов за плату,

Учет приобретения товаров за плату,

Учет реализации товаров за плату. 

При возврате тары поставщику можно выписать товарную накладную или накладную на отпуск материалов, пометив в них, что осуществляется не реализация, а возврат тары.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в товарном отчете (может быть разработан на основе унифицированной формы N ТОРГ-29) и отчете по таре (может быть разработан на основе унифицированной формы N ТОРГ-30). 

Формы документов Пример товарной накладной ТОРГ-12 Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15 Пример товарного отчета ТОРГ-29 Пример отчета по таре ТОРГ-30

Налогообложение

Поскольку право собственности на тару не переходит от поставщика к покупателю, и полученная тара возвращается поставщику, у покупателя при возврате тары не возникает обязанности по уплате НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ) и налога на прибыль (ст. 41, 247, 248 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены тары не включаются в налоговую базу по НДС, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Следовательно, залоговая цена тары, предъявленная к оплате поставщиком, не содержит НДС.

Если тара по каким-либо причинам не возвращается поставщику, то залог не возвращается и считается, что покупатель приобрел ее по залоговой цене. Таким образом, при наличии счета-фактуры от поставщика покупатель вправе принять к вычету НДС со стоимости (см. также письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36).

При перечислении поставщику товара залоговой стоимости тары у покупателя расхода не возникает (п. 32 ст. 270 НК РФ). При получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему тары у покупателя отсутствует какая-либо экономическая выгода, соответственно, дохода также не возникает (ст. 41 НК РФ).

Пример

Торговая организация приобрела партию товара. По условиям договора товары поставляются в возвратной таре, на которую установлены залоговые цены. В соответствии с расчетными документами стоимость товаров составила 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., а стоимость тары по залоговым ценам - 6000 руб. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана возвратить тару поставщику. При возврате тары поставщик возвращает перечисленную организацией залоговую стоимость.

В бухгалтерском учете организации при получении товара в таре сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41, субсчет "Товары на складах"	60	100 000 (120 000 - 20 000)	принят к учету товар
19	60	20 000	отражен НДС по приобретенному товару
68	19	20 000	принят к вычету НДС по приобретенному товару
76	51	6000	перечислена залоговая стоимость тары

Если организация учет тары ведет с применением счета 002:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
002		6000	принята к учету многооборотная тара на забалансовый учет
009		6000	отражена сумма залога за балансом

Если организация учет тары ведет на балансе:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41, субсчет "Тара под товаром и порожняя"	76	6000	принята к учету многооборотная тара

Возврат тары отражен проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	76	6000	возвращена поставщиком залоговая стоимость тары

Если организация учет тары ведет с применением счета 002:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
	002	6000	списана многооборотная тара, возвращенная поставщику
	009	6000	списана сумма залога

Если организация учет тары ведет на балансе:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	41, субсчет "Тара под товаром и порожняя"	6000	возвращена поставщику многооборотная тара

Учет оборотной (залоговой) тары у покупателя

Торговая организация, находящаяся на общей системе налогообложения, приобретает товары, поставляемые в возвратной таре, на которую установлены залоговые цены. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана возвратить тару поставщику. При возврате тары поставщик возвращает уплаченную организацией залоговую стоимость. Как отразить в учете покупателя получение от поставщика товара в многооборотной таре и возврат поставщику указанной тары?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список