Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецоснастки (август 2024)

Учет передачи в эксплуатацию спецоснастки

Организация приобрела спецоснастку, срок полезного использования которой составляет как менее, так и более 12 месяцев. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается операция по передаче спецоснастки в эксплуатацию (производство)?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 20

Типовые проводки к счету 10: по дебету/по кредиту к счету 20: по дебету

Порядок учета спецоснастки установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания). 

В соответствии с п. 2 и п. 3 Методических указаний оснастка относится к специальным инструментам и специальным приспособлениям.

Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов (то есть МПЗ). В свою очередь, п. 9 Методических указаний предусмотрено, что организация может организовать учет спецоснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств". 

Так как предусмотрена возможность выбора между двумя вариантами учета рассматриваемых активов, то в силу требований ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация обязана выбрать между этими вариантами и закрепить свой выбор в учетной политике, применяемой для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, в зависимости от положений учетной политики и характеристик конкретных объектов спецоборудования следующие варианты (алгоритмы) отражения спецоснастки:

Вариант 1. Спецоснастка со сроком эксплуатации менее 12 месяцев учитывается в составе МПЗ (независимо от стоимости).

Планом счетов предусмотрено в этих целях использовать субсчета к счету 10 "Материалы":

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В соответствии с п. 20 Методических указаний передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета МПЗ (кредит счета 10, по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки (по фактической себестоимости):

Дебет	Кредит
10, субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"	Кредит 10, субсчет "Спецоснастка на складе"

Стоимость специальной оснастки при передаче в эксплуатацию погашается организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецоснастки):

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.;

- линейным способом. Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Сумма погашения стоимости спецоснастки определяется:

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

- при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Погашения стоимости специальной оснастки отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 27 Методических указаний).

С целью обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки, ее стоимость при передаче со склада организации (или иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) необходимо вести либо ее дальнейший аналитический учет (в разрезе пользователей спецоснастки), либо принять ее на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" (п. 23 Методических указаний ).

Вариант 2. Спецоснастка со сроком эксплуатации более 12 месяцев в зависимости от ее стоимости может учитываться:

- в составе основных средств или МПЗ по выбору организации (при стоимости менее 40 000 руб. за единицу, если такой лимит установлен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета);

- в составе основных средств (амортизируемого имущества), если стоимость спецоснастки превышает 40 000 руб.

Если спецоснастка учитывается в составе ОС, то в этом случае ее стоимость погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). 

Начисление амортизации производится одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 см.Амортизация основных средств.

Вариант 3. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний). Этот способ списания спецоснастки с точки зрения учетной политики является разновидностью первого варианта учета.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Если спецоснастка учитывается в составе МПЗ, то отпуск специальной оснастки в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании:

- требования-накладной (может быть принята за основу форма N М-11);

- накладной (может быть принята за основу форма М-15);

- лимитно-заборной карты (может быть принята за основу форма N М-8).

Образцы этих унифицированных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Если спецоснастка учитывается в составе ОС, то в этом случае ввод спецоснастки в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (может быть принята за основу форма N ОС-1). Также на спецоснастку, учтенную в составе основных средств, должна быть оформлена инвентарная карточка учета основных средств (может быть принята за основу форма N ОС-6). 

Пример лимитно-заборной карты М-8

Пример требования-накладной М-11

Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15

Пример акта приема передачи основных средств ОС-1

Пример карточки учета основных средств ОС-6

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В зависимости от стоимости и срока службы спецоснастки в налоговом учете она может отражаться в составе амортизируемого имущества либо списываться как материальные расходы.

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев и ее первоначальная стоимость составляет более установленного ст. 257 НК РФ для амортизируемого имущества лимита стоимости, то при расчете налога на прибыль такой актив необходимо учитывать в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244).

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

В противном случае (срок полезного использования меньше 12 месяцев и (или) цена не превышает лимита стоимости ОС) стоимость спецоснастки включается в материальные расходы организации и списывается на расходы в момент передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). С 1 января 2015 года в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Если спецоснастка учитывается в составе основных средств, то она признается объектом обложения налогом на имущество (см. письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-03-06/1/787).

Пример

Организация в марте приобрела специальную оснастку стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб. 

Вариант 1. В соответствии с учетной политикой спецоснастка учитывается в составе МПЗ, ее стоимость погашается линейным способом. Срок службы оснастки составляет 5 месяцев.

В бухгалтерском учете будут составлены проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10, субсчет "Спецоснастка на складе"	60	50 000	оприходована спецоснастка
19	60	9000	учтен предъявленный НДС
68	19	9000	предъявлен к вычету НДС со стоимости спецоснастки
10, субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"	10, субсчет "Спецоснастка на складе"	50 000	спецоснастка передана в эксплуатацию
012		50 000	в целях обеспечения сохранности спецоснастка принята на забалансовый учет

Далее ежемесячно в течение 5 месяцев:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	10, субсчет "Спецоснастка в эксплуатации"	10 000 (50 000 : 5 мес.)	погашена часть стоимости спецоснастки

Вариант 2. В соответствии с учетной политикой спецоснастка учитывается в составе ОС, ее стоимость погашается линейным способом. Срок службы оснастки составляет 25 месяцев.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	50 000	отражено поступление спецоснастки на склад организации
19	60	9000	отражен НДС по поступившей спецоснастке
68	19	9000	предъявлен к вычету НДС со стоимости спецоснастки
01	08	50 000	спецоснастка учтена в составе основных средств

Далее ежемесячно в течение 25 месяцев:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	02	2000 (50 000 : 25 мес.)	начислена амортизация

Учет передачи в эксплуатацию спецоснастки

Организация приобрела спецоснастку, срок полезного использования которой составляет как менее, так и более 12 месяцев. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается операция по передаче спецоснастки в эксплуатацию (производство)?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список