Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в простое товарищество (ноябрь 2024)

Учет передачи материалов в простое товарищество

Организация, применяющая общий режим налогообложения, передала материалы в качестве вклада в простое товарищество. Списываются ли переданные материалы с баланса? Как учитывается эта передача при налогообложении?

Юридические аспекты

Взаимоотношения сторон в рамках договора о совместной деятельности регламентированы главой 55 "Простое товарищество" ГК РФ.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. При этом вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. при этом вклад должен иметь денежную оценку, которая производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

Указание размеров вкладов является одним из существенных условий договора о совместной деятельности (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2003 N А65-11042/2002-СГ2-4, Уральского округа от 26.12.2007 N Ф09-10408/07-С4, Центрального округа от 14.12.2001 N А48-1785/01-10). Отсутствие существенного условия влечет недействительность договора (ст. 168 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

по счету 58: по дебету/по кредиту

по счету 10: по дебету/по кредиту

Учет материалов ведется на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). Пункт 2 ПБУ 5/01 устанавливает, что материалы учитываются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Порядок бухгалтерского учета совместной деятельности установлен ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности". При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ должна руководствоваться пунктами 13-16 ПБУ 20/03.

В соответствии с п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Согласно Плану счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого товарищества".

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе у товарища, ведущего общие дела на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03). То есть активы, переданные в качестве вклада (в том числе материалы), а также приобретенные или созданные в процессе совместной деятельности, вплоть до ее прекращения у организации-товарища в балансе не отражаются.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Передача материалов в качестве вклада в простое товарищество может быть оформлена накладной на отпуск материалов на сторону или иным документом (например, актом), составленном в произвольной форме, содержащей обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Документы составляются в день фактической передачи материалов в качестве вклада в простое товарищество, в них следует отразить сведения о передаваемых материалах (количество, фактическую стоимость и т.п.) на дату приема-передачи.

Формы документов

Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Передача (получение) вкладов, в том числе МПЗ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) имеет инвестиционный характер и не является реализацией (приобретением) (п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, при передаче материалов в совместную деятельность у организации не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 278 и п. 3 ст. 270 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача вклада в простое товарищество не является объектом обложения НДС.

Но согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ если имущество используется в необлагаемых НДС операциях, суммы НДС, принятые к вычету по такому имуществу, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. Восстановить сумму налога нужно в том налоговом периоде, в котором участник товарищества передает имущество в простое товарищество.

Суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример

Организация, применяющая общий режим налогообложения, внесла в качестве вклада совместную деятельность материалы, фактическая стоимость которых составляет 12 000 руб. Сумма НДС, ранее принятая к вычету по данным материалам, составляет 2160 руб.

В бухгалтерском учете операция по передаче материалов в качестве вклада в простое товарищество у передающей стороны будет отражена следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58	10	12 000	отражена передача материалов в качестве вклада в простое товарищество
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	2160	восстановлен НДС по материалам, переданным в качестве вклада в простое товарищество
91	19	2160	восстановленный НДС отражен в составе прочих расходов

Учет передачи материалов в простое товарищество

Формы документов

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.