Энциклопедия решений. Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал (ноябрь 2024)

Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал

Организация передала товары в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). 

Уставный капитал акционерного общества (далее - АО) составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и товарами.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик в любом случае. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Право собственности на переданное в уставный капитал имущество переходит от учредителя (участника) к созданной организации (п. 3 ст. 213 ГК РФ). 

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 41 58

Типовые проводки к счету 41: по кредиту к счету 58: по дебету

Порядок учета на балансе организаций товаров регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" выбытие активов в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражают без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Из раздела VI Методических указаний можно сделать вывод, что при передаче товаров в УК их списание с учета осуществляется по фактической себестоимости. Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации товаров относятся товары, передаваемые в уставный (складочный) капитал (например, в ситуации, когда все товары хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их продаже (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 9 ПБУ 19/02). 

При этом первоначальная стоимость финансовых вложений должна включать сумму всех фактических затрат организации, связанных с их приобретением. К таким затратам относится и сумма НДС, которую восстанавливает учредитель в связи с передачей имущества в уставный капитал в соответствии с требованиями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262). 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58, субсчет "Паи и акции".

Поэтому при выбытии товаров в качестве вклада в УК делают проводки:

Дебет	Кредит	Описание
76	41	отражена передача товаров в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости)
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал (с остаточной стоимости)
76	19	восстановленный НДС передан в составе вклада в УК (если это предусмотрено учредителями)
58	76	отражено финансовое вложение в уставный капитал (фактическая себестоимость товаров и восстановленный НДС)

При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это означает, что по дебету счета 58 должна быть отражена стоимость финансового вложения, согласованная учредителями. Обычно эта стоимость соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

Однако на практике фактическая себестоимость МПЗ чаще всего оказывается ниже согласованной учредителями. Предлагаемый вариант учета разницы:

Дебет	Кредит	Описание
58	91, субсчет "Прочие доходы"	отнесена на прочие доходы разница между фактической себестоимостью передаваемых в уставный капитал товаров и их оценкой, согласованной учредителями

Соответственно, если фактическая себестоимость товаров выше рыночной, то аналогичным образом в учете отражается прочий расход.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал сопровождается составлением товарной накладной (в качестве образца можно использовать форму ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). При перевозке автотранспортом составляются также товарно-транспортные накладные (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН используется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта передачи товара. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Формы документов Пример товарной накладной ТОРГ-12 Пример транспортной накладной Примеры Универсального передаточного документа

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Передача товаров в качестве вклада в уставной (складочный) капитал общества имеет инвестиционный характер и не является реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогового учета операций, связанных с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). 

При этом стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

НДС

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ операция по передаче вклада в уставный капитал не является объектом обложения НДС.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению. 

При передаче в уставный (складочный) капитал товаров восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету по данным товарам. При этом восстановить налог нужно в том периоде, когда фактически будет произведена их передача.

Сумма восстановленного передающей стороной налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Пример

Организация вносит в уставный капитал ООО товары, фактическая себестоимость которых составляет 50 000 руб. НДС, ранее принятый к вычету, равен 9000 руб. Согласованная участниками ООО стоимость товаров признанна равной 80 000 руб. Восстановленный НДС признается в составе вклада в УК.

В бухгалтерском учете операция по передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	41	50 000	отражена передача товаров в качестве вклада в уставный капитал (по фактической себестоимости)
19	68 субсчет "Расчеты по НДС"	9000	восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный капитал
76	19	9000	восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений
58	76	59 000 (50 000 + 9000)	фактическая себестоимость товаров и восстановленный НДС учтены в стоимости финансового вложения
58	91, субсчет "Прочие доходы"	21 000 (80 000 - 59 000)	отнесена на прочие доходы разница между фактической себестоимостью передаваемого в уставный капитал имущества (с восстановленной суммой НДС) и его оценкой, согласованной учредителями

Учет передачи товаров в качестве вклада в уставный капитал

Организация передала товары в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список