Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции (август 2024)

Учет себестоимости готовой продукции

Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производственной деятельностью. Каков порядок оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 43 40

Типовые проводки к счету 43: по дебету/по кредиту к счету 40: по дебету/по кредиту

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний).

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухучета) и п. 203 Методических указаний, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. 

Фактическая себестоимость формируется из фактических затрат организации на изготовление готовой продукции (п. 7 ПБУ 5/01). Нормативная (плановая) производственная себестоимость складывается на основе специально разработанных норм. При этом фактическая производственная себестоимость сопоставляется с нормативными ценами, и таким образом выявляется экономия или перерасход сырья и материалов.

Определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Выбор одного из двух способов, а также методика расчета нормативной себестоимости, в случае выбора второго способа, должны быть зафиксированы в приказе об учетной политике.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методический указаний).

Расчет себестоимости готовой продукции за отчетный месяц в упрощенном варианте (без учета отходов производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.) можно рассчитать по формуле:

,

где

ГП - себестоимость готовой продукции;

- расходы в незавершенном производстве на начало месяца;

- расходы текущего (отчетного) периода;

- расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

Воспользуйтесь калькулятором

Рассмотрим каждый показатель:

1.  и

К незавершенному производству (НЗП) относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухучета). 

Методы оценки незавершенного производства установлены п. 64 Положения по ведению бухучета, в соответствии с которым остатки НЗП могут в массовом и серийном производстве отражаться в бухгалтерском балансе одним из следующих способов:

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- по прямым затратам;

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Выбранный способ оценки НЗП закрепляется в учетной политике организации.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

2. 

К расходам, учитываемым в себестоимости готовой продукции, относятся расходы организации по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Перечень таких затрат приведен в п. 5 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). А в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При этом в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено два счета, предназначенных для учета готовой продукции:

- счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- счет 43 "Готовая продукция"

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то учет осуществляется только с использованием счета 43. В этом случае принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29).

Если же готовая продукция учитывается по нормативной (плановой себестоимости) возможны два варианты учета: с использованием счета 40 и без его применения. Решение об использовании счета 40 должно найти отражение в учетной политике организации.

1. Учет с использованием счета 40

В этом случае по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29); по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг, в корреспонденции со счетами 43, 90 и др. На последнее число месяца путем сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Если нормативная себестоимость оказывается выше фактической, то возникшая разница (экономия) сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Если же на конец месяца образуется перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) его сумма списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

2. Учет без использования счета 40

При таком варианте учета для отражения отклонений к счету 43 следует открыть отдельный субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Пунктом 200 Методических указаний предусмотрено, что готовая продукция, как правило, сдается на склад готовой продукции.

Передача готовой продукции на склад может быть оформлена документом, составленным в произвольной форме, содержащей обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ.

Разработать такую форму документа можно, взяв за основу:

- накладную на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма N МХ-18 утверждена постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66). Эта накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

- накладную на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (унифицированная форма N ТОРГ-13 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Данная форма составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица, соответственно, сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

- требование-накладную (типовая межотраслевая форма N М-11 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Эту накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лица, соответственно, сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые

1) морально устарели, либо

2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо

3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Таким образом, если заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, создается указанный резерв. Согласно п. 35 ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На конец отчетного года в бухгалтерском балансе остаток такой готовой продукции отражается за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Пример накладной на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18

Пример накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары ТОРГ-13

Пример требования-накладной М-11

Пример заполнения Бухгалтерского баланса

Налогообложение

Порядок оценки готовой продукции в налоговом учете определен п. 2 ст. 319 НК РФ. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:

- данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. 

Оценка остатков готовой продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Таким образом, стоимость готовой продукции на конец периода определяется по формуле:

,

где:

- остаток готовой продукции на конец периода;

- прямые расходы, отнесенные к готовой продукции на складе на начало периода;

- прямые расходы, приходящиеся на изготовленную (выпущенную) в текущем периоде продукцию;

- прямые расходы по отгруженной продукции;

НЗП - прямые расходы по незавершенному производству.

Воспользуйтесь калькулятором

Итак, стоимость готовой продукции в налоговом учете формируется исходя не из всех расходов, связанных с ее производством (изготовлением), а только на основе расходов, относящихся к прямым. Косвенные расходы (все иные затраты, которые в состав прямых расходов не включаются) в формировании стоимости готовой продукции не участвуют, а в полной сумме списываются на затраты текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, стоимость готовой продукции зависит от того, какие именно виды затрат считаются прямыми. 

Рассмотрим подробнее показатели приведенной формулы по определению стоимости готовой продукции.

1. 

Величина этого показателя равна показателю предыдущего месяца. 

2. 

Пунктом 1 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом в данной норме приведен рекомендованный перечень прямых расходов:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- начисленная амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Минфин России рекомендует организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет НЗП, руководствоваться именно этим перечнем прямых расходов (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176).

3. 

В соответствии с п. 3 ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется по формуле:

,

где:

- стоимость остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца;

- остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало текущего месяца;

- сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию;

- сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Воспользуйтесь калькулятором

4. НЗП

В целях налогообложения под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции налогоплательщики определяют самостоятельно. Поэтому для правильной оценки стоимости готовой продукции в учетной политике для целей налогообложения, помимо перечня прямых затрат, необходимо также закрепить порядок распределения прямых расходов между НЗП.

Пример

Организация изготавливает рыбные консервы. Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется с использованием счета 40. Плановая себестоимость 1 банки икры составляет 100 руб. В мае изготовлено 10 000 банок икры, сумма фактических затрат на изготовление этой партии составила 900 000 руб. В июне того же года также изготовлено 10 000 банок икры, а сумма фактических затрат на изготовление этой партии составила 1 200 000 руб. 

Порядок отражения произведенных операций в бухгалтерском учете следующий:

1. В мае:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	10 (02, 70, 69...)	900 000	отражены фактические затраты на производство консервов
43	40	1 000 000 (100 руб. х 10 000 банок)	оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости
40	20	900 000	отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции

На конец месяца выявлен кредитовый остаток по счету 40 - отклонение фактической себестоимости от плановой в сторону экономии:

1 000 000 руб. - 900 000 руб. = 100 000 руб.

Экономия сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
СТОРНО 90	40	100 000 (сторно)	учтена экономия

При этом при сторнировании дебета счета 90 уменьшается себестоимость продаж, а не увеличивается выручка.

2. В июне:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	10 (02, 70, 69...)	1 200 000	отражены затраты на производство консервов
43	40	1 000 000 (100 руб. х 10 000 банок)	оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости
40	20	1 200 000	отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции

На конец месяца выявлен дебетовый остаток по счету 40 - отклонение фактической себестоимости от плановой в сторону превышения:

1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. = 200 000 руб.

Разница отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 90:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
90	40	100 000	учтена разница между плановой и фактической себестоимостью

Учет себестоимости готовой продукции

Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производственной деятельностью. Каков порядок оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список