Энциклопедия решений. Учет реализации готовой продукции за плату (ноябрь 2024)

Учет реализации готовой продукции за плату

Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством. Как отразить в учете реализацию готовой продукции?

Юридические аспекты

Реализация готовой продукции оформляется договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В общем случае договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).

Существенные условия договора купли-продажи (условия, без согласования которых договор не будет считаться заключенным) - наименование и количество товара (ст. 454, п. 3 ст. 455 и п. 2 ст. 465 ГК РФ). Условия о сроке поставки товара и о цене товара существенными не являются (п. 1 ст. 457 и п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Государственной регистрации сделок по реализации готовой продукции не требуется, кроме предусмотренных законом случаев (п. 2 ст. 164, п. 2 ст. 130 ГК РФ). Право собственности на реализованную готовую продукцию возникает у покупателя с момента ее передачи. При этом договором купли-продажи может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 43 90

Типовые проводки к счету 43: по кредиту к счету 90: по дебету/по кредиту

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, преднзначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний).

Выручка от реализации готовой продукции является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, равной величине поступлений и (или) кредиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором с покупателем (п. 5, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Реализованная готовая продукция списывается с учета по фактической производственной себестоимости, определенной исходя из всех затрат, связанных с ее изготовлением (п. 211 Методических указаний и п. 7 ПБУ 5/01).

Подробнее о формировании себестоимости продукции см. Учет себестоимости готовой продукции.

В соответствии с п. 211-212 Методических указаний и Планом счетов бухгалтерского учета цена, по которой организация продает готовую продукцию, а также стоимость тары и транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем, отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка". А в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается фактическая производственная стоимость реализованной продукции. 

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Согласно п. 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и может отражать дополнительные показатели, такие как:

- основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе, код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д.;

- наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;

- наименование покупателя и основание для отпуска.

Методические указания в качестве типовой формы накладной рекомендуют использовать форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденную постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а. Кроме того, при отгрузке готовой продукции организация также может использовать товарную накладную, для разработки которой может быть взята за основу форма ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132.

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции (п. 209 Методических указаний).

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые

1) морально устарели, либо

2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо

3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Таким образом, если заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, создается указанный резерв. Согласно п. 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На конец отчетного года в бухгалтерском балансе остаток такой готовой продукции отражается за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15

Пример товарной накладной ТОРГ-12

Примеры заполнения Универсального передаточного документа

Пример заполнения бухгалтерского баланса

Налогообложение

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При реализации готовой продукции налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ), то есть в общем случае - это стоимость, указанная в договоре сторонами сделки.

Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ, а также с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ. В соответствии с Правилами один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, а второй должен быть зарегистрирован в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при реализации готовой продукции в налоговом учете необходимо отразить доход, равный сумме выручки от реализации за минусом НДС.

Доход от реализации продукции не уменьшается на стоимость этой продукции (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Это связано с тем, что по мере реализации продукции уменьшают налогооблагаемую прибыль прямые расходы, учтенные в стоимости готовой продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Подробнее см. Учет себестоимости готовой продукции.

Остальные расходы, которые не включены в состав прямых и не являются внереализационными, признаются косвенными и полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде.

Пример

Организация занимается торговлей компьютерами. В мае была осуществлена сборка компьютера собственными силами из комплектующих, приобретенных у сторонних организаций. Общая стоимость приобретенных комплектующих 23 600 рублей (в том числе НДС 3600 рублей). В составе прямых расходов учитывается только стоимость комплектующих. Собранный компьютер был реализован за 41 300 рублей (в том числе НДС 6300 рублей).

В бухгалтерском учете произведенные операции отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10	60	20 000 (23 600 - 3600)	приобретены комплектующие для сборки компьютера
19	60	3600	выделен НДС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	3600	НДС принят к вычету
20	10	20 000	комплектующие списаны в производство
43	20	20 000	сформирована себестоимость компьютера
62	90, субсчет "Выручка"	41 300	продан компьютер
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	20 000	списана себестоимость реализованного компьютера
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	6300	начислен НДС

В налоговом учете будет отражен доход от реализации в сумме:

41 300 руб. - 6300 руб. = 35 000 руб.

Прямые расходы буду учтены в сумме 20 000 руб.

Учет реализации готовой продукции за плату

Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством. Как отразить в учете реализацию готовой продукции?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список