Энциклопедия решений. Учет готовой продукции, использованной внутри организации (декабрь 2024)

Учет готовой продукции, использованной внутри организации

Организация занимается производством. Часть готовой продукции используется в самой организации. Как учесть использование продукции для собственных нужд организации?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 43 10

Типовые проводки к счету 43: по дебету/по кредиту к счету 10: по дебету/по кредиту

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний).

В соответствии с п. 216 Методических указаний часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".

Таким образом, готовая продукция, используемая для собственных нужд, списывается с кредита счета 43 в дебет счета 10 "Материалы". Дальнейшее движение такой готовой продукции оформляется первичными учетными документами в общем порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Стоимость готовой продукции, используемой для собственных нужд, не связанных с производством и реализацией, следует учитывать в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99) и списывать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Документ для учета передачи готовой продукции для собственных нужд организации должен быть составлен по форме, содержащей обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ. Его можно разработать, приняв за основу форму N М-11 "Требование-накладная", утвержденную постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а, или форму N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары", утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Формы документов Пример требования-накладной М-11 Пример накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары ТОРГ-13

Налогообложение

НДС

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, признается реализацией и является объектом налогообложения НДС. 

Налоговая база по НДС в этом случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Следовательно, если организация передает продукцию для собственных (производственных) нужд, расходы на которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то при такой передаче объекта налогообложения по НДС не возникает.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

При отнесении расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль необходимо также учитывать, для каких собственных нужд изготовлена продукция.

Так, например, стоимость продукции, использованной в собственных нуждах, может быть включена в затраты как материальные расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 253 и ст. 254 НК РФ). 

Если производимая продукция направлена для рекламных целей или представительских нужд, то уменьшить базу по налогу на прибыль можно только в пределах установленных нормативов. 

Если же продукция передается для использования в несвязанной с производством деятельности, например, на проведение праздничных мероприятий, то ее стоимость не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с тем, что такие затраты не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример

Организация занимается производством стройматериалов. В мае часть продукции была использована на собственные производственные нужды - ремонт здания. Стоимость стройматериалов, использованных для этих целей, составила 100 000 рублей.

В бухгалтерском учете нужно сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10	43	100 000	готовая продукция переведена на склад в качестве МПЗ
26	10	100 000	использованы стройматериалы для ремонта

Учет готовой продукции, использованной внутри организации

Организация занимается производством. Часть готовой продукции используется в самой организации. Как учесть использование продукции для собственных нужд организации?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список