Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ (декабрь 2024)

Учет получения наличной денежной выручки через ККТ

Организация реализует товары (работы, услуги) в розницу за наличный расчет с применением ККТ. Каким образом оформляется поступление наличной денежной выручки?

Юридические аспекты

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара (если иное не предусмотрено законом или договором) (ст. 493 ГК РФ).

При осуществлении расчетов за реализованные товары (работы, услуги) необходимо выполнять требования Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Внимание

С 3 июля 2018 года кассовая техника применяется в том числе и при наличных расчетах между организациями и/или ИП (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Также использование ККТ обязательно при расчетах между фирмами и предпринимателями с использованием банковских карт и электронных кошельков (ЭСП). Как и ранее, кассовая техника не применяется при безналичных расчетах платежными поручениями между организациями и/или ИП (см. также письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-01-15/55185).

При расчетах с физлицами чеки следует пробивать и в случае получения безналичной оплаты (в том числе через интернет), а также при зачете авансов, погашении обязательств встречным предоставлением.

Примечание

Расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата предоплат (авансов), включая их зачет и возврат, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование ломбардами граждан под залог вещей, а также хранение вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

В ст. 2 Закона N 54-ФЗ перечислены определенные обстоятельства, при которых организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ. Так, согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и ИП с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения касс при осуществлении следующих видов деятельности и при оказании следующих услуг:

- продажа газет и журналов на бумажном носителе, а также продажа в газетно-журнальных киосках сопутствующих товаров (при опредленных условиях) *(1);

- продажа ценных бумаг;

- обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;

- торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах (при опредленных условиях) *(1);

- осуществляемая вне стационарной торговой сети разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за некоторыми исключениями) *(1);

- торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;

- торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;

- ремонт и окраска обуви;

- изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;

- присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;

- реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;

- вспашка огородов и распиловка дров;

- услуги носильщиков на вокзалах, в аэропортах и портах;

- сдача ИП в аренду (наем) жилых помещений, а также жилых помещений совместно с машино-местами, расположенными в многоквартирных домах, принадлежащих ему на праве собственности;

- розничная продажа бахил.

______________________________

*(1) Освобождение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты за товары, подлежащие в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке средствами идентификации (п. 8.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Примечание

О том, кто может не использовать ККТ после 1 июля 2019 года см. подробнее.

Кроме того, организации и ИП, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ, вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета, содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, и подписанного лицом, выдавшим этот документ (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50

Типовые проводки к счету 50: по дебету/по кредиту

В п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" закреплено, что выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Пунктом 2.2.3 Методических рекомендаций... (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) установлено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм ККМ на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

Выручка от продажи товаров покупателям отражается в учете организации розничной торговли, осуществляющей расчеты с покупателями наличными денежными средствами, по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка". Эта проводка делается по окончании дня (смены) при получении выручки из денежных ящиков ККТ от кассиров в главную кассу на основании приходного кассового ордера и отчета кассира. То есть в течение дня при пробитии каждого чека проводку в бухгалтерском учете делать не надо.

Реализация товаров по договорам поставки с расчетами наличными отражается с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями":

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)
50	62	получена в кассу оплата товаров (работ, услуг)

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В письме ФНС России от 23.06.2014 N ЕД-4-2/11941@ указано, что недопустимо самостоятельное определение руководителем экономического субъекта форм учетных документов, использование которых установлено законодательством о применении ККТ и связано, в частности, с исполнением налоговыми органами контрольных функций в сфере ее применения.

Внимание

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, далее - Типовые правила) регламентируют документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ. Однако в связи с изменением законодательства о ККТ Типовые правила не подлежат обязательному применению (см. письмо Минфина России от 01.06.2017 N 03-01-15/34152). По нашему мнению, правила могут использоваться в качестве ориентира, поскольку только в них четко описаны действия участников расчетов (кассира ККТ, главного кассира и пр.).

В свою очередь, документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).

Внимание

Применение форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККМ, утвержденных постановлением Госкомстата России N 132, не требуется при переходе на онлайн-кассы. Это связано с тем, что обновленный Закон N 54-ФЗ такого требования не содержит. Все фискальные данные передаются в момент расчета в виде документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных (за некоторыми исключениями).

Пользователи онлайн-ККТ не обязаны заполнять утвержденные ранее формы, включая КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам", КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации", КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

См. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-01-15/19821.

Порядок работы кассира-операциониста с ККТ в течение смены определен Разделом 4 Типовых правил. Кассир-операционист обязан получить от покупателей (клиентов) деньги за товары согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в ценнике на продаваемый товар, в следующем порядке:

а) четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);

б) напечатать чек - при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;

в) назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

По окончании смены, при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен (п. 6.1 Типовых правил):

- подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

- составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру (форма КО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) старшему (главному) кассиру (или инкассатору банка).

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Она должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Выручка должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ.

По окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты оформляется приходный кассовый ордер (форма КО-1) на общую сумму принятых наличных денег. По каждому приходному кассовому ордеру, оформленному на полученные наличные деньги, кассир делает запись в кассовой книге (форма КО-4) (п. 4.6 Указания N 3210-У).

Формы документов Пример Журнала кассира-операциониста КМ-4 Пример Справки-отчета кассира-операциониста КМ-6 Пример Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7 Пример приходного кассового ордера КО-1

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается доходом от реализации в целях налогообложения прибыли. При этом доходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Под реализацией товаров согласно ст. 39 НК РФ понимается передача права собственности на них.

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

В розничной торговле в общем случае (если законом или договором не предусмотрено иное) момент передачи товара покупателю (переход права собственности на товар) совпадает с моментом выдачи ему кассового чека. Следовательно, в общем случае выручка (доход) от розничной продажи фиксируется на момент выдачи чека.

НДС

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) должен предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость.

В случае если товары реализуются населению по розничным ценам, то в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма НДС не выделяется.

Внимание

С 1 января 2018 года на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС выделяется (Федеральный закон от 27.11.2017 N 349-ФЗ). Это правило связано с новым порядком использования ККТ.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Пример

Организация реализует товары в розницу. Наличные расчеты с покупателями за реализованный товар осуществляются с применением ККТ. Выручка, определенная по показаниям суммирующих счетчиков, за рабочий день составила 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. 

В бухгалтерском учете на основе отчета кассира-операциониста производятся записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	240 000	отражена выручка, поступившая в кассу
90, субсчет "НДС"	68	40 000	начислен НДС с выручки

Возможные риски

Необходимо ли выдавать корешок приходного кассового ордера клиентам - юридическим лицам вместе с чеком ККМ?

В соответствии со ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Наряду с Законом N 54-ФЗ действует и Указание ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У). Прием наличных денег юридическим лицом проводится по приходным кассовым ордерам. При оприходовании наличных денежных средств в кассу предприятия организация обязана выписать приходный кассовый ордер. Таким образом, Закон N 54-ФЗ требует выдачи чека ККТ, а Указание N 3210-У требует оформления ПКО при наличных расчетах с организациями. При этом при ведении юридическим лицом кассовых операций с применением ККТ по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется ПКО на общую сумму принятых наличных денег.

Отрицательная практика

Ранее специалисты налоговых органов считали, что организация или индивидуальный предприниматель при получении наличных денежных средств от другой организации (индивидуального предпринимателя) кроме кассового чека также должны оформить ПКО и выдать квитанцию к нему покупателю (письма УМНС РФ по г. Москве от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 20.10.2003 N 29-12/58566, от 21.05.2004 N 29-08/34382; письма МНС РФ от 06.05.2004 N 03-1-08/1141/15 и от 12.05.2004 N 33-0-11/330).

При этом представители налоговых органов советовали в кассовой книге отражать реквизиты всех выписанных покупателям приходных кассовых ордеров, а после снятия Z-отчета с ККТ в кассовую книгу заносить выручку за минусом сумм, на которые были выписаны ПКО и которые уже отражены в кассовой книге (письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.09.2003 N 29-12/51729).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо ФНС России от 10 июня 2011 г. N АС-4-2/9303@ (-) письмо МНС России от 6 мая 2004 г. N 03-1-08/1141/15 (-) письмо МНС России от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/330 (-) письмо УМНС России по г. Москве от 13 августа 2003 г. N 29-12/44313 (-) письмо УМНС России по г. Москве от 20 октября 2003 г. N 29-12/58566 (-) письмо УМНС России по г. Москве от 21 мая 2004 г. N 29-08/34382 (-) письмо УМНС России по г. Москве от 19 сентября 2003 г. N 29-12/51729

Акты судебных органов: (-) постановление Восьмого ААС от 8 августа 2014 г. N 08АП-3769/14

Положительная практика

Однако в письме Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-11/116 высказана противоположная позиция - в случае выдачи организации, приобретающей товары за наличный расчет, кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость оформлять квитанцию к ПКО нет необходимости.

Учитывая формулировку, приведенную в п. 5.2 Указания N 3210-У, при приеме от организаций и индивидуальных предпринимателей наличных денежных средств через ККТ отдельный ПКО составлять не надо, вместо корешка к ПКО клиентам следует выдавать кассовый чек с выделенной суммой НДС.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-11/116

Акты судебных органов: (+) постановление АС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2015 г. N Ф04-11848/14 (+) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. N А19-14375/06-51-Ф02-64/07 (+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2007 г. N Ф04-6082/2007(37864-А45-40) (+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2007 г. N А66-7183/2006

Учет получения наличной денежной выручки через ККТ

Организация реализует товары (работы, услуги) в розницу за наличный расчет с применением ККТ. Каким образом оформляется поступление наличной денежной выручки?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список