Энциклопедия решений. Учет при получении наличных денежных средств от учредителей (ноябрь 2024)

Учет при получении наличных денежных средств от учредителей

Учредителями ООО было принято решение о внесении вкладов в имущество общества (сверх уставного капитала) денежными средствами в кассу. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества, вносить вклады в имущество общества, если:

- это предусмотрено его уставом;

- принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Решение общего собрания о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Если ООО состоит из одного участника, то решение по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются им единолично и оформляются письменно.

Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Вклады в имущество вносятся деньгами, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). То есть порядок определения размеров вклада, его состав, срок внесения вклада определяются уставом общества.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

Внесенные вклады становятся собственностью общества. При этом возможность уменьшения внесенных вкладов в имущество общества с возвратом участникам общества части денежных средств или имущества, ранее внесенного в качестве вклада, законодательством не предусмотрена.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, таких ограничений не установлено. Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Внесение вкладов участникам общества (в том числе и юрлицами) производится не на основании договора между обществом и участниками, а на основании договора между участниками. Поэтому существует мнение, что из формулировки п. 6 Указания N 3073-У можно сделать вывод, что при внесении вкладов в общество ограничение в 100 000 руб. не применяется. Однако этот вопрос нам представляется по-прежнему спорным. Поэтому лимит расчетов наличными при внесении вкладов лучше не превышать.

Для ведения операций по приему и выдаче наличных денег, включающих их пересчет (далее - кассовые операции), юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У) исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег (п. 2 Указания N 3210-У). Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (свободные денежные средства).

Накопление организацией наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Таким образом, при получении в кассу организации денежного вклада от учредителя в банк необходимо сдать только наличные денежные средства сверх установленного лимита.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 75 83 98

Типовые проводки к счету 50: по дебету к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 83: по кредиту к счету 98: по дебету/по кредиту

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.

Вариант 1

Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ) и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.

В соответствии с Планом счетов безвозмездное получение денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

То есть в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
50	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	получена финансовая помощь от учредителя
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"	отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителя финансовой помощи

Вместе с тем, этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям ПБУ 9/99, так как согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вариант 2

Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (см., например, письма Минфина России от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в кассу в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
50	83 "Добавочный капитал"	отражено внесение вклада в имущество общества

Прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет. Вместе с тем, корреспонденции, предусмотренные Планом счетов и инструкцией к нему, не являются строго фиксирванными. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (второй абзац Инструкции к Плану счетов). Поэтому организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения вкладов учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", поэтому получение организацией наличных денежных средств в качестве вклада в имущество общества можно отражать с использованием 75 счета в обоих вариантах.

Документооборот

Документами, подтверждающими поступление наличных денежных средств от учредителей общества, являются:

- устав общества;

- решение общего собрания участников общества;

- приходный кассовый ордер.

Внесение наличных денежных средств от учредителей оформляется приходными кассовыми ордерами по форме N КО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В строке "Основание" приходного кассового ордера указывают содержание хозяйственной операции, в результате которой деньги поступили в кассу (в рассматриваемом случае - вклад в имущество общества). По строке "Приложение" указываются дата и номер документа, по которому деньги поступают в кассу (в данном случае - решения общего собрания участников общества). Участникам ООО в подтверждение полученных от них сумм выдаются квитанции к приходным кассовым ордерам.

После получения денег в кассовой книге (форма N КО-4) указывают реквизиты приходного кассового ордера и полученную сумму. Форма КО-4 также утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Применения контрольно-кассового аппарата при внесении вклада в имущество действующее законодательство не требует. Согласно ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ. Расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата предоплат (авансов), включая их зачет и возврат, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование ломбардами граждан под залог вещей, а также хранение вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). При получении денежных средств в качестве вклада в имущество ни одной из перечисленных операций не происходит.

Формы документов Пример приходного кассового ордера КО-1 Пример кассовой книги КО-4

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

На основании ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. С 1 января 2015 года это правило применяется при условии, что на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества. При этом, если передающая организация является иностранной, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. То есть на денежные средства запрет передачи третьим лицам не распространяется. См. также письмо Минфина России от 13.03.2014 N 03-08-РЗ/10926.

Кроме того, доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при налогообложении с 1 января 2018 года на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354). С этой же даты при налогообложении не учитываются доходы в виде в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителей, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых российской организацией. Следовательно, такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет денежных средств, безвозмездно предоставленных учредителем, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 28.12.2006 N 03-03-04/4/194, от 06.06.2007 N 03-07-11/152).

Пример

Учредителями ООО было принято решение о внесении вкладов в имущество общества денежными средствами в общем размере 1 000 000 руб. На момент принятия решения учредителями общества являются:

- ЗАО с долей в уставном капитале ООО в размере 70%;

- И.И. Петров с долей в уставном капитале ООО в размере 30%.

В уставе ООО предусмотрено, что вклады в имущество распределяются:

- ЗАО вносит 90%,

- И. И. Петров - 10% общей суммы вклада в имущество ООО.

В налоговом учете в состав доходов, принимаемых для целей налогообложения, будет включена сумма вклада в имущество ООО, внесенная И.И. Петровым в размере 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%), поскольку его доля в УК составляет менее 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ). Соответственно, с этой суммы следует исчислить налог на прибыль организаций в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете в зависимости от выбранного способа учета средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество, возможны следующие варианты:

Вариант 1

Если в соответствии с учетной политикой организация отражает внесение вклада в имущество общества как безвозмездное получение (в составе прочих доходов), то на основании решения общего собрания делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	900 000	вклад от ЗАО отражен в качестве безвозмездных поступлений
75	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	100 000	вклад от И.И. Петрова отражен в качестве безвозмездных поступлений
50	75	900 000	поступили наличные денежные средства от ЗАО во вклад общества
50	75	100 000	поступили наличные денежные средства от учредителя И.И. Петрова во вклад общества
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	1 000 000	отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО

Вариант 2

Если в учетной политике организации закреплено, что вклад в имущество общества отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (см., например, письма Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107), то в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

С использованием счета 75:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	83	900 000	отражена сумма задолженности ЗАО по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества
75	83	100 000	отражена сумма задолженности учредителя И.И. Петрова по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества
50	75	900 000	отражено внесение вклада в имущество общества ЗАО
50	75	100 000	отражено внесение вклада в имущество общества И.И. Петровым

Без использования счета 75:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	83	900 000	отражено внесение вклада в имущество общества ЗАО
50	83	100 000	отражено внесение вклада в имущество общества И.И. Петровым

Учет при получении наличных денежных средств от учредителей

Учредителями ООО было принято решение о внесении вкладов в имущество общества (сверх уставного капитала) денежными средствами в кассу. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список