Энциклопедия решений. Учет аванса, поступившего на расчетный счет (ноябрь 2024)

Учет аванса, поступившего на расчетный счет

Организация получает от покупателя (заказчика) аванс (предоплату) на расчетный счет. Как отразить поступление предварительной оплаты в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

С точки зрения гражданского законодательства (ст.ст. 487, 711 ГК РФ) авансом (предоплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.

Согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Вместе с тем, в случае неисполнения покупателем обязанности предварительно оплатить товар применяются правила, предусмотренные ст. 328 ГК РФ. 

В случае неисполнения покупателем обязанности предварительно оплатить товар либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет произведено в установленный срок, продавец, на котором лежит встречное исполнение, вправе в соответствии с п. 2 ст. 328 ГК РФ приостановить исполнение своего обязательства (то есть не передавать товар до его оплаты покупателем) либо отказаться от исполнения обязательства и потребовать возмещения убытков.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами (п. 2 ст. 861 ГК РФ). 

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Следовательно, расчеты между указанными лицами в сумме, превышающей 100 000 руб. в рамках одного договора, в силу п. 2 ст. 861 ГК РФ должны производиться в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором (п. 3 ст. 861 ГК РФ). Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (п. 1 ст. 862 ГК РФ).

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения N 383-П). Согласно п. 1.12 Положения N 383-П платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера являются расчетными (платежными) документами. Перечень и описание реквизитов распоряжений - платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера приведены в приложениях 1 и 8 к Положению N 383-П.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 62 90

Типовые проводки к счету 51: по дебету к счету 62: по дебету/по кредиту к счету 90: по кредиту

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации.

Для учета авансов и предоплат используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". При получении суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
51	62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"	отражено поступление аванса на расчетный счет

При фактической реализации продукции (оказании услуг, выполнении работ) и, соответственно, признании выручки, бухгалтер организации производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Зачет аванса покупателя в учете отражается записями:

Дебет	Кредит	Описание
62	90	признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг))
62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"	62	произведен зачет ранее полученного аванса

Документооборот

Перевод денежных средств осуществляется в следующих формах (п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения N 383-П):

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Формы платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера на бумажных носителях приведены в приложениях 2, 4, 6, 9 к Положению N 383-П (п. 1.10 Положения N 383-П).

Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов (п. 1.11 Положения N 383-П). Так, в соответствии с п. 6.7 Положения N 383-П реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком.

Поступление предоплаты на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прикладываются документы, на основании которых произведено зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика, копию инкассового поручения и пр.).

При каждом случае получения аванса (предоплаты) организация обязана исчислить с полученной суммы НДС (за исключением случаев, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ) и выставить покупателю соответствующие счета-фактуры.

При заполнении счета-фактуры на частичную оплату в счет предстоящих поставок следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Формы документов Примеры платежных поручений

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это положение касается только тех организаций, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления в соответствии со статьями 271-272 НК РФ (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар (и пр.), например, на дату оплаты, то при поступлении денежных средств на расчетный счет организация должна отразить в целях налогообложения прибыли получение дохода. 

При кассовом методе датой получения организацией дохода признается день поступления денежных средств на счет организации в банке, а также погашение задолженности перед организацией иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДС

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.,

Если покупатель полностью или частично перечислил деньги за товары раньше, чем они были ему отгружены, то это оплата в счет предстоящих поставок (предоплата). При получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговую базу определяют исходя из суммы оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога в таком случае определяется по расчетной ставке 20/120 (до 1 января 2019 года - 18/118).

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец (налоговый агент) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

При получении предоплаты выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня ее получения (п. 3 ст. 168 НК РФ). Требования к оформлению такого счета-фактуры перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. 

Налогоплательщики НДС (а также налоговые агенты) имеют право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В п. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере НДС, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной авансов согласно условиям договора (при наличии таких условий) (см. письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303).

Пример

В июне организация получила от покупателя предоплату на сумму 120 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Организация отгрузила товары по договору купли-продажи в 3 квартале того же года на сумму 240 000 руб., включая НДС. 

В бухгалтерском учете делаются проводки:

В июне:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	62, субсчет "Авансы полученные"	120 000	получена предоплата от покупателя
76, субсчет "НДС с авансов"	68, субсчет "НДС"	20 000 (120 000 х 20% : 120%)	начислен НДС с полученной предоплаты

В 3 квартале:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68, субсчет "Расчеты по НДС"	51	20 000	перечислен НДС в бюджет с аванса
62	90, субсчет "Выручка"	240 000	отгружены (реализованы) товары
90	68, субсчет "НДС"	40 000 (240 000 :120% х 20%)	начислен НДС с выручки от реализации
68 субсчет "НДС"	76, субсчет "НДС с авансов"	20 000	НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету
62, субсчет "Авансы полученные"	62	120 000	зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя

Возможные риски

Надо ли выписывать счет-фактуру на НДС с предоплаты, если между датой поступления денежных средств в качестве аванса и датой отгрузки прошло менее 5 дней или если аванс получен в том же периоде, в котором произошла отгрузка?

Отрицательная практика

НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика в случае осуществления отгрузки до истечения 5 дней с момента получения предоплаты. В связи с этим в устных разъяснениях представители налоговых органов рекомендуют выставлять счета-фактуры на аванс в любом случае независимо от того, происходит отгрузка до истечения 5 календарных дней с момента предоплаты или нет.

Ранее, до введения 5-дневного срока выставления счета-фактуры на аванс, налоговые органы настаивали на выставлении счета-фактуры на аванс в случае его получения в одном периоде с отгрузкой.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790 (-) письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354 (-) письмо МНС России от 27 февраля 2004 г. N 03-1-08/553/15 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 2 июня 2005 г. N 19-11/39279 (-) письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2005 г. N 19-11/5754

Положительная практика

Вместе с тем, Минфин России пояснил, что если в течение 5 календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из п. 3 ст. 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот. Кроме того, письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами.

Арбитражные суды в том случае, когда предоплата и отгрузка приходятся на один и тот же налоговый период, вообще не признают такие платежи авансовыми в целях исчисления НДС. Судьи опираются на позицию ВАС РФ о том, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка.

Если следовать указанной позиции, то продавец должен выписывать счета-фактуры на полученную предварительную оплату только в том случае, если отгрузка товаров, в счет которых она получена, состоится в следующем налоговом периоде.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-07-14/99 (+) письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39

Акты судебных органов: (+) Постановление АС Центрального округа от 11 декабря 2018 г. N Ф10-5158/18 по делу N А54-9694/2017 (+) постановление Четвертого ААС от 18 января 2016 г. N 04АП-6711/15 (+) постановление ФАС Поволжского округа от 22 декабря 2008 г. N А55-3598/08 (+) постановление ФАС Московского округа от 17 июля 2008 г. N КА-А41/5427-08 (+) постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 ноября 2008 г. N Ф03-4597/2008 (+) постановление Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2006 г. N 10927/05 (+) постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. N 10022/08

Учет аванса, поступившего на расчетный счет

Организация получает от покупателя (заказчика) аванс (предоплату) на расчетный счет. Как отразить поступление предварительной оплаты в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список