Энциклопедия решений. Учет поступления денежного взноса в уставный капитал (ноябрь 2024)

Учет поступления денежного взноса в уставный капитал

Вновь созданное ООО получает денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли учредителей уставным капиталом (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, а также публично-правовые образования (п. 5 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку, включая исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества (в случае учреждения общества одним лицом - решением об учреждении общества) и не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. Согласно п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном органе в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Моментом такой регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц). Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (п. 8 ст. 51 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, п. 3 ст. 2 Закона N 14-ФЗ).

До 4 мая 2014 года в п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ устанавливалось, что на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. С 5 мая 2014 года это требование отменено, и проблемы внесения 50% уставного капитала до регистрации ООО больше не существует.

Подробнее о внесении (оплате) вкладов в уставный капитал неденежными средствами см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал,

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 51 75 80

Типовые проводки к счету 50: по дебету к счету 51: по дебету к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 80: по кредиту

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" вклады участников в уставный капитал не признаются доходами организации.

При создании общества на дату регистрации юридического лица (внесения регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ) величина уставного капитала, указанная в учредительных документах общества, отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю общества.

Получение денежных средств в качестве вклада в уставный капитал общества отражается записью по дебету счетов учета денежных средств (50 или 51) и кредиту счета 75. 

До 5 мая 2014 года требовалось внести половину уставного капитала до регистрации общества. Порядок бухгалтерского учета предварительного внесения уставного капитала не регламентирован. Поэтому использовались варианты учета уставного капитала до регистрации ООО:

1. Согласно ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. При этом данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

То есть поступление денежных вкладов от учредителей (участников) отражалось в бухгалтерском учете только после государственной регистрации общества.

2. В то же время, в соответствии со ст. 9 и ст. 10 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

То есть организация отражала поступление денежных вкладов от учредителей еще до ее регистрации - на дату фактического поступления денежных средств от учредителя на временный накопительный счет.

Документооборот

Вложение в виде вклада в уставный (складочный) капитал принимается к учету на основании следующих первичных документов:

- договора или решения об учреждении общества (товарищества), где отражаются размер доли (вклада) и номинальная стоимость такой доли (вклада);

- платежных документов, подтверждающих получение денежных средств в оплату доли (вклада);

- документов, подтверждающих передачу активов от учредителей обществу (при внесении вкладов в уставный капитал неденежными средствами).

Перевод денежных средств осуществляется (п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения N 383-П):

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Способы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Формы платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера на бумажных носителях приведены в приложениях 2, 4, 6, 9 к Положению N 383-П (п. 1.10 Положения N 383-П).

Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов (п. 1.11 Положения N 383-П).

Поступление взноса на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика и пр.).

Формы документов Примеры платежных поручений

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли получение имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не признается доходом. 

Пример

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью заявлен в размере 10 000 руб. Доли участников общества составляют 50% и 50%. ООО зарегистрировано 14 февраля. На расчетный счет денежные средства от учредителей поступили 15 марта.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

На дату регистрации:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал первого учредителя"	80	5000	отражено образование уставного капитала ООО на величину доли первого учредителя
75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал второго учредителя"	80	5000	отражено образование уставного капитала ООО на величину доли второго учредителя

При поступлении денежных средств на расчетный счет:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал первого учредителя"	5000	поступила часть вклада в уставный капитал первого учредителя
51	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал второго учредителя"	5000	поступила часть вклада в уставный капитал первого учредителя

Учет поступления денежного взноса в уставный капитал

Вновь созданное ООО получает денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список