Энциклопедия решений. Учет получения на расчетный счет возврата займа от заемщика (ноябрь 2024)

Учет получения на расчетный счет возврата займа от заемщика

Организация предоставила заем. Заемщик возвращает его с процентами перечислением на расчетный счет. Как отразить заимодавцу в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает 10 000 руб. (по договорам, заключенным до 01.06.2018, - 1000 руб.), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Пунктом 3 ст. 810 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заем считается возвращенным в момент передачи его займодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет займодавца.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 58 73

Типовые проводки к счету 51: по дебету к счету 58: по кредиту к счету 73: по кредиту

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Предоставленные организацией займы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы".

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет "Предоставленные займы" (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).

Сумма займа, предоставленного заемщику, отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" либо по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы" и по кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются им прочим доходом ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца, а также на дату погашения займа (п. 34 ПБУ 19/02, пункты 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Если заем предоставлен работнику, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Если заем предоставлен юридическому лицу или физическому лицу, не являющемуся работником организации-заимодавца, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Денежные средства, поступившие от заемщика (сумма займа и проценты), отражаются по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком (58, 73, 76).

Документооборот

Документами, подтверждающими возврат заемщиком денежных средств на расчетный счет заимодавца, являются банковская выписка и платежные документы, подтверждающие перечисление через расчетный счет заимодавцу денежной суммы в счет погашения займа и процентов.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

НДС

Сама сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются доходы (в виде процентов) от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа. 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для заимодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

НДФЛ

При выдаче процентного займа физлицу налоговая база по НДФЛ возникнет у заемщика только в том случае, если организация предоставит заем под процент ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. В таком случае у заемщика возникнет доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Внимание

С 2018 года установлены условия признания матвыгоды от экономии на процентах налогооблагаемым доходом (Федеральный закон от 27.11.2017 N 333-ФЗ).

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (кроме установленных исключений) признается налогооблагаемым доходом при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из двух условий (см. письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-04-06/10857):

- заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;

- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Данные правила применяются начиная с налогового периода 2018 г. вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года (см. письма Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-06/53717, от 26.06.2018 N 03-04-07/43786).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (см. также письма Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23907, от 15.02.2016 N 03-04-05/7920, от 07.09.2015 N 03-04-06/51392). Это правило распространяется и на беспроцентные займы.

Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом:

,

где

МВ - материальная выгода (руб.);

СЗ - сумма займа (руб.);

- ставка рефинансирования ЦБ РФ на последний день ммесяца (в процентах годовых);

- годовая процентная ставка по договору (при беспроцентном займе равна "0") (в процентах годовых);

- количество календарных дней в периоде начисления процентов;

- количество дней в календарном году (365 или 366)

Воспользуйтесь калькулятором

Пример

В апреле между двумя российскими организациями заключен договор займа. По его условиям заимодавец предоставляет заемщику 90 000 руб. сроком на один месяц. Заемщик должен выплатить проценты по займу по ставке 20% годовых. В мае того же года (через 30 дней) заемщик вернул денежные средства и уплатил проценты в безналичном порядке. 

В бухгалтерском учете заимодавца сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Предоставленные займы"	51	90 000	предоставлен заем другой организации
76	91, субсчет "Прочие доходы"	1479,45 (90 000 x 20% : 365 дн. x 30 дн.)	начислены проценты по договору займа
51	58, субсчет "Предоставленные займы"	90 000	возвращена сумма займа
50	76	1479,45	получены проценты от заемщика

Учет получения на расчетный счет возврата займа от заемщика

Организация предоставила заем. Заемщик возвращает его с процентами перечислением на расчетный счет. Как отразить заимодавцу в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список