Энциклопедия решений. Учет ошибочно зачисленных на счета в банках сумм (ноябрь 2024)

Учет ошибочно зачисленных на счета в банках сумм

На расчетный счет организации ошибочно поступили денежные средства от контрагента. Как отразить в бухгалтерском учете указанную операцию? К каким налоговым последствиям приведет получение ошибочно перечисленной суммы?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ.

Ст. 1102 ГК РФ предусмотрено, что лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ (например, лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности).

При этом правила, установленные главой 60 ГК РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Таким образом, сумма денежных средств, ошибочно полученная от некой организации на расчетный счет, признается неосновательным обогащением, которое должно быть возвращено этой организации (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49).

На сумму неосновательного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

Проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, представляют собой меру гражданско-правовой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (в данном случае - обязательства, возникшего вследствие неосновательного обогащения) (п. 4 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49).

Проценты начисляются с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств, а не с момента направления потерпевшим требования об их возврате.

В тех случаях, когда денежные средства переданы в безналичной форме (путем зачисления их на банковский счет), следует исходить из того, что приобретатель должен узнать о неосновательном получении средств при представлении ему банком выписки о проведенных по счету операциях или иной информации о движении средств по счету в порядке, предусмотренном банковскими правилами и договором банковского счета (п. 58 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2008 N Ф04-2086/2008). При этом само по себе получение информации о поступлении денежных средств в безналичной форме (путем зачисления средств на его банковский счет) без указания плательщика или назначения платежа не означает, что получатель узнал или должен был узнать о неосновательности их получения.

Внимание

С 1 августа 2016 года размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

С 1 июня 2015 года до 1 августа 2016 года размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными ЦБ РФ и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Эти изменения применяются к правоотношениям, возникшим после 1 июня 2015 года, а также к правам и обязанностям по ранее возникшим правоотношениям при условии, что соответствующие права и обязанности возникли после 1 июня 2015 года.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ).

Приведем формулу расчета процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица по ст. 395 ГК РФ:

,

где

П - сумма процентов (руб.)

С - сумма "чужих" денежных средств (руб.)

Дн - количество календарных дней использования "чужих" денежных средств;

- ставка банковского процента (%);

КДН - количество календарных дней в году.

Воспользуйтесь калькулятором

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 76 91

Типовые проводки к счету 51: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету

Если на расчетный счет были ошибочно зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации, то в этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" до момента выяснения причины ошибки:

Дебет	Кредит	Описание
51	76	отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет

При возврате ошибочно зачисленной суммы делается проводка:

Дебет	Кредит	Описание
76	51	ошибочно зачисленная сумма возвращена контрагенту

Проценты за пользование чужими денежными средствами включаются в состав прочих расходов (пункты 11, 12, 14.2, 17, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств):

Дебет	Кредит	Описание
91	76	начислены к уплате суммы в процентов за пользование чужими денежными средствами
76	51	перечислены проценты за пользование чужими денежными средствами

Документооборот

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных пунктами 1.10 и 1.11 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П) распоряжений о переводе денежных средств, составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее - взыскатели средств), банками (п. 1.1 Положения N 383-П).

Перевод денежных средств осуществляется в следующих формах (п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения N 383-П):

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Формы платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера на бумажных носителях приведены в приложениях 2, 4, 6, 9 к Положению N383-П (п. 1.10 Положения N 383-П).

Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов (п. 1.11 Положения N 383-П). Так, в соответствии с п. 6.7 Положения N 383-П реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика, копию инкассового поручения и пр.).

Если при проверке банковской выписки обнаружилось, что какая-то сумма ошибочно зачислена на расчетный счет, то необходимо сообщить об этом в операционный отдел банка в письменной форме. После выяснения причин денежные средства возвращаются лицу, ошибочно их перечислившему, платежным поручением с указанием назначения платежа "Возврат ошибочно перечисленной суммы ..., полученной по п/п от... N".

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Поскольку денежные средства, ошибочно перечисленные на расчетный счет налогоплательщика, не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не поименованы в ст. 249 и ст. 250 НК РФ, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при налогообложении.

таким образом, денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет, не включаются в состав доходов в целях налогообложения прибыли до момента выяснения причины ошибки. При возврате ошибочно зачисленной суммы такие денежные средства не учитываются и в составе расходов.

НДС

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае сумма, ошибочно поступившая на счет организации, не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, у организации отсутствует обязанность по включению ошибочно перечисленную ей суммы в налоговую базу по НДС.

Пример

На расчетный счет организации в январе поступили денежные средства в сумме 1 000 000 руб., ошибочно перечисленные ее покупателем в оплату проданного товара, который ранее уже был им полностью оплачен. Покупатель в том же месяце потребовал возврата ошибочно перечисленных средств. Указанные средства возвращены покупателю в июне того же года (через 180 дней после даты получения). Покупатель обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с организации процентов за пользование чужими денежными средствами.

По решению суда с организации взысканы проценты по средней ставке банковского процента в регионе в сумме (предположим для упрощения примера, что ставка не менялась):

1 000 000 руб. х 8,64% х 180 дней : 365 дней = 42 608 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

В январе:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	76, субсчет "Ошибочно полученные суммы"	1 000 000	отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет организации

В июне:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76, субсчет "Ошибочно полученные суммы"	51	1 000 000	ошибочно перечисленная сумма возвращена контрагенту
91, субсчет "Прочие расходы"	76	42 608	отражена задолженность по выплате процентов за пользование чужими денежными средствами по решению суда
76	51	42 608	перечислены проценты за пользование чужими денежными средствами

Возможные риски

Облагаются ли НДС ошибочно полученные суммы от контрагента, с которым у организации имеются договорные отношения и которому она реализует товары, выполняет работы (услуги)?

Если организация не увеличит налоговую базу по НДС на ошибочно полученную от покупателя сумму, это может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Ведь согласно нормам главы 21 НК РФ:

- при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ);

- при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ);

- налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами организации необходимо иметь в наличии документы, доказывающие тот факт, что рассматриваемая сумма (не возвращенная в том же налоговом периоде) не относится к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Отрицательная практика

В письмах Минфина разъясняется, что если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных ею товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-07-11/19709

Положительная практика

Вывод о том, что основания для начисления НДС отсутствуют, пока не доказано, что указанные в платежном поручении средства являются оплатой, обусловленной договором, имеется в арбитражной практике.

Существуют и письма Минфина с аналогичными разъяснениями в отношении сумм неосновательного обогащения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) Письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-07-11/45656 (+) Письмо Минфина России от 25 октября 2013 г. N 03-07-11/45200 (+) Письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. N 03-07-11/329

Акты судебных органов: (+) постановление АС Северо-Западного округа от 19 сентября 2018 г. N Ф07-10233/18 (+) постановление Двадцатого ААС от 1 августа 2018 г. N 20АП-4176/18 (+) постановление ФАС Уральского округа от 8 мая 2013 г. N Ф09-3523/13 (+) постановление ФАС Московского округа от 7 февраля 2013 г. N Ф05-15943/12 (+) постановление ФАС Поволжского округа от 6 февраля 2013 г. N Ф06-11251/12 (+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 сентября 2012 г. N Ф08-5509/12 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 22 марта 2007 г. N Ф09-1858/07-С2

Учет ошибочно зачисленных на счета в банках сумм

На расчетный счет организации ошибочно поступили денежные средства от контрагента. Как отразить в бухгалтерском учете указанную операцию? К каким налоговым последствиям приведет получение ошибочно перечисленной суммы?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список